В ходе проведения выездной налоговой проверки организации - налогового агента налоговым органом установлен факт неотражения в справках 2-НДФЛ, представленных в налоговый орган по окончании налогового периода, стоимости подарков, полученных работниками организации, в пределах 4000 руб. за налоговый период. По мнению организации, названные суммы не должны отражаться в справках 2-НДФЛ. Правомерна ли указанная позиция?
Ответ: Налоговый агент вправе не отражать данные о стоимости подарков, полученных работниками организации, в пределах 4000 руб. за налоговый период в справках 2-НДФЛ.
Обоснование: Данный вопрос законодательством четко не урегулирован.
Согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.
В силу п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ организация, выдавшая физическим лицам подарки, признается в отношении такого лица налоговым агентом.
Следовательно, организация в рассматриваемом случае является налоговым агентом и должна отразить соответствующие данные в справке 2-НДФЛ вне зависимости от суммы дохода по коду дохода - 2720, код вычета - 501 (Приложения N N 3, 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
С другой стороны, в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Минфин России неоднократно высказывался, что при получении физическими лицами от организации дохода, указанного в п. 28 ст. 217 НК РФ, не превышающего 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет НДФЛ.
Соответственно, организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами. Данная обязанность установлена п. 2 ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (Письма Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155).
На наш взгляд, до решения рассматриваемой проблемы на законодательном уровне налоговый агент самостоятельно решает вопрос об отражении соответствующих данных в справках 2-НДФЛ.
А. В.Телегус
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
05.07.2012