В какой день организация - налоговый агент обязана перечислить НДФЛ в бюджет с сумм выплачиваемых работникам отпускных: в день перечисления на счета работников в банке или в последний день месяца?

Ответ: Организация - налоговый агент обязана перечислить НДФЛ в бюджет с сумм выплачиваемых работникам отпускных не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Обоснование: В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

В силу п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

Исходя из этого на основании п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В свою очередь, оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами установлены ст. 226 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009 отметил, что из норм ст. ст. 114, 129 ТК РФ следует: оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника, что подтверждается также положениями ст. 136 ТК РФ, определяющей порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе срок оплаты отпуска, а также положениями ст. 139 ТК РФ, устанавливающей порядок исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков.

При этом Президиум ВАС РФ уточнил, что при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления налога на доходы физических лиц не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца.

В связи с этим Президиум ВАС РФ сделал вывод о необходимости перечисления налоговым агентом исчисленного и удержанного НДФЛ с сумм оплаты отпусков в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, то есть не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Стоить отметить, что до принятия вышеназванного Постановления Президиума ВАС РФ существовало неоднозначное мнение по данному вопросу.

Согласно первой точке зрения налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет с сумм выплачиваемых работникам отпускных не позднее чем на следующий день после перечисления отпускных выплат на счета своих работников (Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8 (направлено Письмом ФНС России от 13.02.2008 N ШС-6-3/94@), от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2004 N А33-3169/04-С3-Ф02-3599/04-С1, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 N А05-5345/2007, ФАС Центрального округа от 09.11.2007 N А14-16375-2006/581/28).

В соответствии с другим мнением при выплате дохода в виде сумм отпускных в силу п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 N А27-17765/2010, от 26.09.2011 N А27-16788/2010 и от 29.12.2009 N А46-11967/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 N А42-6610/2010 и от 30.09.2010 N А56-41465/2009, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3).

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

05.07.2012