Является ли излишне взысканной сумма налога (сбора, пеней, штрафа), уплаченная налогоплательщиком в соответствии с решением налогового органа, но до выставления требования об уплате налога (сбора, пеней, штрафа), если впоследствии решение налогового органа было признано недействительным?

Ответ: Сумма налога (сбора, пеней, штрафа), уплаченная налогоплательщиком в соответствии с решением налогового органа, но до выставления требования об уплате налога (сбора, пеней, штрафа), если впоследствии решение налогового органа было признано недействительным, является излишне взысканной и подлежит возврату с начисленными в порядке ст. 79 Налогового кодекса РФ процентами.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Данному праву корреспондирует обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Однако положения НК РФ не позволяют определить, является ли излишне взысканной сумма налога (сбора, пеней, штрафа), уплаченная налогоплательщиком в соответствии с решением налогового органа, но до выставления требования об уплате налога (сбора, пеней, штрафа), если впоследствии решение налогового органа было признано недействительным.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.04.2012 N 16551/11 сделал вывод, что налогоплательщик, который самостоятельно перечислил денежные средства в счет уплаты налога, доначисленного решением налогового органа, будучи не согласным с этим решением и обжалуя его в вышестоящий налоговый орган, а затем и в суд, не может признаваться добровольно исполнившим обязанность по уплате налога.

Тот факт, что организация самостоятельно перечислила доначисленные налоговым органом суммы налогов на основании решения налогового органа, но до направления ей требования об уплате сумм доначисленных налоговых платежей, не влияет на принудительный характер платежа.

Следовательно, признание решения налогового органа недействительным является основанием для начисления процентов на основании п. 5 ст. 79 НК РФ в отношении сумм налогов, уплаченных налогоплательщиками самостоятельно во исполнение указанного решения.

Аналогичной позиции придерживались и ФАС Уральского округа в Постановлении от 05.03.2012 N Ф09-845/12 по делу N А76-10557/11, ФАС Московского округа в Постановлении от 16.02.2012 по делу N А40-54626/11-99-247, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.09.2008 по делу N А05-992/2008.

Стоит отметить, что до принятия Постановления Президиума ВАС РФ существовало противоположное мнение, выраженное ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23.06.2011 по делу N А46-11313/2010, согласно которому в случае перечисления налогоплательщиком денежных средств (или при подаче им соответствующих заявлений о зачете) для квалификации произведенных платежей как излишне взысканных необходимо, чтобы наступил по крайней мере первый этап взыскания налога - направление налогоплательщику требования.

Суд указал, что, поскольку налоговый орган, определив размер налоговых обязательств налогоплательщика в решении, не переходил к первому этапу взыскания налога (то есть не направлял требование в адрес налогоплательщика), вывод судов нижестоящих инстанций о возможности квалификации спорных сумм в качестве излишне взысканных основан на неверном толковании положений ст. ст. 69, 70, 78, 79 НК РФ.

Таким образом, согласно сложившейся арбитражной практике сумма налога (сбора, пеней, штрафа), уплаченная налогоплательщиком в соответствии с решением налогового органа, но до выставления требования об уплате налога (сбора, пеней, штрафа), если впоследствии решение налогового органа было признано недействительным, является излишне взысканной и подлежит возврату с начисленными в порядке ст. 79 НК РФ процентами.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

05.07.2012