Организация получила заем от другой организации. На момент возврата займа организация-заимодавец перестала вести хозяйственную деятельность, по месту регистрации она отсутствует. У организации-заемщика указанные средства числятся в составе кредиторской задолженности
Следует ли заемщику учесть их в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Прекращение ведения хозяйственной деятельности и отсутствие по месту регистрации заимодавца не являются основанием для отнесения заемщиком кредиторской задолженности на внереализационные доходы. Учесть ее в доходах в целях исчисления налога на прибыль следует, если будет установлено, что заимодавец исключен из ЕГРЮЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
На основании изложенного для учета займа в составе внереализационных доходов организации-заемщика необходимо списание данного займа в связи с истечением срока исковой давности либо по иным основаниям.
Однако гл. 25 НК РФ не определяет, можно ли заемщику учесть сумму кредиторской задолженности в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль, если организация-заимодавец перестала вести хозяйственную деятельность, по месту регистрации она отсутствует.
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 14.02.2005 N Ф08-261/2005-95А, решая вопрос о включении во внереализационные доходы суммы долга, по которому неизвестно фактическое местонахождение кредитора, сделал вывод, что отсутствие данных о местонахождении кредитора не является основанием для включения кредиторской задолженности во внереализационные доходы организации, поскольку основанием для включения кредиторской задолженности во внереализационные доходы является истечение срока исковой давности.
В отношении учета займа в составе внереализационных доходов при прекращении хозяйственной деятельности организации-заимодавца стоит отметить следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность. Такое юридическое лицо может быть исключено из единого государственного реестра юридических лиц в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.
В силу п. 2 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ при наличии одновременно всех указанных в п. 1 ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ признаков недействующего юридического лица регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц.
При этом в момент внесения записи об исключении из единого государственного реестра юридических лиц правоспособность юридического лица прекращается (п. 3 ст. 49 Гражданского кодекса РФ).
Следовательно, с момента внесения записи об исключении организации-заимодавца из единого государственного реестра юридических лиц договорные отношения между заемщиком и заимодавцем прекращаются.
Следует отметить, что одним из оснований для списания кредиторской задолженности контролирующие органы признают ликвидацию организации-заимодавца (Письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754). Аналогичных выводов придерживаются арбитражные суды (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2010 N Ф03-8171/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.05.2010 N ВАС-6655/10), ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 по делу N А46-12818/2010 (Определением ВАС РФ от 03.11.2011 N ВАС-14426/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-10607/09-С3 по делу N А47-4056/2009).
Таким образом, по нашему мнению, прекращение ведения хозяйственной деятельности и отсутствие по месту регистрации организации-заимодавца не являются основанием для отнесения организацией-заемщиком кредиторской задолженности на внереализационные доходы, учесть ее в доходах следует в случае, если будет установлено, что заимодавец исключен из единого государственного реестра юридических лиц.
П. Н.Зюков
Юридическая компания "Юново"
05.07.2012