В мае 2009 г. организация A отгрузила товар организации B, которая в срок, установленный договором, свою задолженность не погасила. В марте 2010 г. организация A по договору цессии с организацией C переуступила право требования на половину задолженности B

Как правильно организации A рассчитать срок исковой давности на оставшуюся сумму задолженности организации B? Можно ли списать для целей исчисления налога на прибыль эту сумму на внереализационные расходы?

Ответ: Если в мае 2009 г. организация A отгрузила товар организации B, которая в срок, установленный договором, свою задолженность не погасила, то срок исковой давности по задолженности организации B истек в мае 2012 г. Тот факт, что организация A переуступила право требования по части долга, не влияет на порядок исчисления срока исковой давности.

Оставшуюся сумму дебиторской задолженности организация может отразить в мае 2012 г. для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов (при условии, если в организации A не создается резерв по сомнительным долгам).

Если в организации A в 2012 г. создавался резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность организации B списывается за счет резерва.

Обоснование: Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ).

Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Тот факт, что организация A переуступила право требования долга, не влияет на порядок исчисления срока исковой давности.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 382 ГК РФ для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Если организация B не предпринимала никаких действий по признанию долга, а организация A не обращалась с иском в суд, то срок давности по оставшейся сумме задолженности истек в мае 2012 г.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Определение безнадежных долгов дано в п. 2 ст. 266 НК РФ, где говорится, что ими признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, в мае 2012 г. оставшаяся сумма дебиторской задолженности может быть отражена в составе внереализационных расходов (при условии, если в организации A не создается резерв по сомнительным долгам).

Если в организации A в 2012 г. создавался резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность организации B списывается за счет резерва.

Е. Л.Ермошина

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.07.2012