Организация, численность работников которой составляет 87 человек, закупила для осуществления деятельности выборного органа первичной профсоюзной организации сейф за 30 тыс. руб. для хранения документов
Организация учла указанные затраты в расходах в целях исчисления налога на прибыль. Однако налоговый орган счел такие расходы необоснованными и исключил их из состава учитываемых. Прав ли налоговый орган?
Вправе ли организация учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты, понесенные на приобретение указанного сейфа?
Ответ: Расходы организации, численность работников которой составляет 87 человек, связанные с приобретением сейфа для осуществления деятельности выборного органа первичной профсоюзной организации, ст. 377 Трудового кодекса РФ не предусмотрены и, по нашему мнению, не могут быть признаны обоснованными с точки зрения п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли. Следовательно, по нашему мнению, включение таких затрат в расходы для целей исчисления налога на прибыль является неправомерным.
Обоснование: Статья 377 ТК РФ устанавливает обязанности работодателя по созданию условий для осуществления деятельности выборного органа первичной профсоюзной организации.
Работодатель обязан безвозмездно предоставить выборным органам первичных профсоюзных организаций, объединяющих его работников, помещение для проведения заседаний, хранения документации, а также предоставить возможность размещения информации в доступном для всех работников месте (местах).
Работодатель, численность работников которого превышает 100 человек, безвозмездно предоставляет в пользование выборным органам первичных профсоюзных организаций как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, а также оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы. Другие улучшающие условия для обеспечения деятельности указанных профсоюзных органов могут быть предусмотрены коллективным договором.
Лица, нарушающие права и гарантии деятельности профессиональных союзов, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами на основании ст. 378 ТК РФ.
В соответствии со ст. 252 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По нашему мнению, в данном случае расходы организации не могут быть признаны обоснованными, поскольку ст. 377 ТК РФ возлагает на организацию обязанность по предоставлению помещения для хранения документов первичной профсоюзной организации, но обязанность по оборудованию такого помещения (в том числе и сейфом) на организацию, численность которой не превышает 100 человек, ТК РФ не возлагает.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением организацией для осуществления деятельности выборного органа первичной профсоюзной организации сейфа, ст. 377 ТК РФ не предусмотрены и, следовательно, не могут быть признаны обоснованными с точки зрения п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли.
Учитывая изложенное, полагаем, что организация не вправе включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты, понесенные в связи с приобретением сейфа для осуществления деятельности выборного органа первичной профсоюзной организации.
О. А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
04.07.2012