Работник, успешно обучающийся по заочной форме обучения в вузе, имеющем государственную аккредитацию (образование соответствующего уровня работник получает впервые), для проезда к месту нахождения вуза и обратно пользуется самолетом, поскольку на железнодорожном транспорте путь в одну сторону занимает более 2 суток. Работодатель не возражает против использования работником авиатранспорта, поскольку уменьшение времени нахождения работника в пути позитивно влияет на рабочий процесс, и готов оплачивать стоимость такого перелета один раз в учебном году

Если работодатель оплатит стоимость авиаперелета работнику, то вправе ли он учесть в целях исчисления налога на прибыль понесенные расходы?

Ответ: Принимая во внимание то, что уменьшение времени нахождения работника в пути позитивно влияет на рабочий процесс, полагаем, что работодатель вправе один раз в учебном году оплатить работнику, успешно обучающемуся по заочной форме обучения в вузе, имеющем государственную аккредитацию (образование соответствующего уровня работник получает впервые), стоимость авиаперелета к месту учебы и обратно и при исчислении налога на прибыль включить указанные затраты в состав расходов на оплату труда на основании п. 13 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Указанные затраты должны быть документально подтверждены.

Обоснование: Статьей 173 Трудового кодекса РФ предусмотрены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, и работникам, поступающим в указанные образовательные учреждения.

Так, работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

При этом ни ТК РФ, ни НК РФ не указывают, каким именно транспортом должен пользоваться в таком случае работник, чтобы работодатель не только оплатил проезд к месту нахождения вуза и обратно, но и смог учесть понесенные расходы в целях налогообложения прибыли.

При этом в соответствии со ст. 252 гл. 25 НК РФ в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из вопроса, уменьшение времени работника в пути позитивно влияет на рабочий процесс. То есть в данном случае, по нашему мнению, затраты на авиаперелет являются экономически обоснованными.

В связи с этим, поскольку прямых запретов ни ТК РФ, ни НК РФ не содержат, работодатель вправе оплатить стоимость авиаперелета работнику и учесть оплаченную стоимость в составе расходов на оплату труда на основании п. 13 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

При этом во исполнение условий п. 1 ст. 252 НК РФ работодателю необходимо иметь документальное подтверждение понесенных расходов.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.07.2012