Российская организация осуществляет безвозмездную передачу основного средства иностранной организации - резиденту государства, входящего в состав Таможенного союза. Основное средство на момент передачи находится на территории РФ. Какие ставки НДС применяются при безвозмездной передаче? Как подтверждается применение этих ставок?

Ответ: При безвозмездной передаче основного средства российской организацией организации - резиденту государства, входящего в Таможенный союз, НДС взимается по ставке 0 процентов. Для подтверждения указанной ставки необходимо представить договор, в соответствии с которым осуществляется экспорт основного средства, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа и транспортные (товаросопроводительные) документы.

Обоснование: Нормами ст. 147 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

При соблюдении приведенных условий имеется факт реализации товара на территории РФ.

Пунктом 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) (далее - налогоплательщик) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 настоящей статьи.

Таким образом, при передаче основного средства организации, расположенной на территории государства - члена Таможенного союза, обложение НДС происходит по ставке 0 процентов.

Нормами п. 2 ст. 1 Протокола установлено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии): договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза; заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза); транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза (указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза); иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

При непредставлении поименованных документов налогообложение происходит по ставке 18 процентов. Также отметим, что в описанной ситуации не представляется возможным представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров, так как передача осуществляется безвозмездно.

В Письме Минфина России от 14.03.2012 N 03-07-08/74 финансовое ведомство отмечает, что при безвозмездной поставке товаров на экспорт после 1 октября 2011 г. нулевая ставка НДС применяется без представления в налоговые органы выписки банка (ее копии).

Таким образом, достаточно договора, в соответствии с которым происходит экспортирование основного средства, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа и транспортных (товаросопроводительных) документов.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.07.2012