Работника организации отправляют в командировку за границу на две недели. В последний день командировки работник в первой половине дня должен был вылететь обратно, и суточные за этот день рассчитывали бы по нормам, установленным для командировок по России (это предусмотрено коллективным договором). Работник пишет заявление о предоставлении очередного оплачиваемого отпуска со дня, следующего за днем окончания командировки, для того чтобы отпуск провести за границей. Каким образом следует рассчитывать суточные за последний день нахождения в командировке, если работник остается за границей? Будут ли расходы организации на обратный билет работника признаваться обоснованными в целях исчисления налога на прибыль, если работник вернется только после отпуска?

Ответ: Если перед командировкой за рубеж работник берет отпуск и после выполнения служебного задания остается в месте командировки на отдых, то суточные работника за последний день заграничной командировки следует рассчитывать, по нашему мнению, исходя из норм, предусмотренных для командировок на территории РФ (как предусмотрено коллективным договором), так как работник остается в личных целях, а не служебных.

Расходы организации на обратный билет работника можно признать обоснованными в целях исчисления налога на прибыль, если руководитель организации разрешил командированному работнику задержаться за границей в личных целях.

Обоснование: Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 168 ТК РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы по найму жилого помещения, по проезду, суточные и иные расходы, произведенные работником с ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно п. 17 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, суточные выплачиваются:

а) при проезде по территории Российской Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской Федерации;

б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

При следовании работника с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях в соответствии с п. 18 данного Положения.

Даты пересечения государственной границы Российской Федерации при следовании на территорию Российской Федерации определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

В рассматриваемой ситуации днем окончания командировки работника следует считать последний день перед отпуском (Письмо Минфина России от 10.11.2005 N 03-03-04/2/111). Работник остался в день окончания командировки за границей в личных целях, хотя должен был в этот день пересечь границу и вернуться в Россию. Следовательно, так как работодатель не заинтересован в дальнейшем пребывании работника в месте командировки, то суточные ему должны выплачиваться согласно коллективному договору, то есть по нормам командировки на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, которые можно принять в целях исчисления налога на прибыль, относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Долгое время являлся спорным вопрос о признании оплаты обратного билета работника работодателем при продолжении пребывания работника за границей после окончания командировки расходами для целей налогообложения налогом на прибыль. Контролирующие органы считали данный расход необоснованным (Письмо Минфина России от 10.11.2005 N 03-03-04/2/111).

В последующем Письме Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-06/1/762 даны разъяснения по аналогичной ситуации, только с условием, что работник из места проведения отпуска отправится в командировку. В данном Письме контролирующий орган сделал вывод, что при отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от места нахождения работника.

В Письме Минфина России от 31.12.2010 N 03-04-06/6-329 разъяснено, что вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.

Следовательно, расход работодателя на оплату билета работника на проезд из места отпуска, где он остался после командировки, до места постоянной работы можно принять в целях исчисления налога на прибыль при условии, что руководитель организации разрешил командированному работнику задержаться за границей в личных целях. Указанную позицию поддерживают и специалисты Минфина России (Письмо от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545).

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.07.2012