Вправе ли налоговый орган вне рамок проведения налоговой проверки истребовать у контрагента организации документы (информацию), касающиеся, по мнению налогового органа, взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком - организацией, без указания на конкретную сделку?

Ответ: Налоговый орган вне рамок проведения налоговой проверки истребовать у контрагента организации документы (информацию), касающиеся, по мнению налогового органа, взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком - организацией, без указания на конкретную сделку не вправе.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно п. 2 ст. 93.1 НК РФ, в случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Анализируя данные положения, следует заключить, что положения п. п. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ различаются тем, что при проведении налоговой проверки предусмотрено право налогового органа истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности налогоплательщика, без указания на конкретную сделку, при этом, когда истребуются документы (информация) вне рамок проведения налоговых проверок, предусмотрено прямое указание на конкретную сделку.

Таким образом, налоговый орган вне рамок проведения проверки истребовать у контрагента организации документы (информацию) без указания на конкретную сделку не вправе.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой.

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2012 N Ф03-5016/2012 суд заключил, что необходимость получения дополнительной информации в отношении предпринимателя возникла у налогового органа вне рамок проведения налоговых проверок, в связи с чем оспариваемые требования должны соответствовать положениям п. 2 ст. 93.1 НК РФ, то есть они должны содержать обоснование необходимости получения информации относительно конкретной сделки, что не имеет места быть в спорных правоотношениях.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.04.2014