В результате выездной налоговой проверки деятельности индивидуального предпринимателя налоговым органом установлено занижение дохода вследствие необоснованного невключения в налоговую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, дохода от реализации недвижимого имущества, находящегося в собственности индивидуального предпринимателя для постройки загородного дома

Предпринимателю было предложено уплатить единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.

Правомерны ли действия налогового органа и подлежит ли уплате единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН?

Ответ: Если в результате выездной налоговой проверки деятельности индивидуального предпринимателя налоговым органом установлено занижение дохода вследствие необоснованного невключения в налоговую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, дохода от реализации недвижимого имущества, находящегося в собственности индивидуального предпринимателя для построения загородного дома, то действия налогового органа, по нашему мнению, неправомерны, поскольку полученный индивидуальным предпринимателем доход не связан с осуществлением предпринимательской деятельности. Таким образом, данный доход облагается налогом на доходы физических лиц.

Обоснование: Нормами абз. 1 п. 1 ст. 89 Налогового кодекса РФ установлено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пункт 2 ст. 207 НК РФ устанавливает, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относят доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей гл. 23 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 23.04.2012 N А79-4303/2011 пришел к выводам, что физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность, получившее доход не в связи с осуществлением такой деятельности, а от продажи принадлежащего ему на праве собственности имущества, исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, и имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Доход, полученный индивидуальным предпринимателем от продажи квартир, не был связан с его предпринимательской деятельностью, а следовательно, не должен учитываться при определении объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

02.07.2012