Обязаны ли организации и индивидуальные предприниматели, основным видом деятельности которых являются пассажирские или грузовые перевозки, уплачивать транспортный налог за находящиеся у них на праве собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) морские, речные и воздушные суда, переданные в аренду без экипажа другим лицам?

Ответ: Организации и индивидуальные предприниматели не обязаны уплачивать транспортный налог за находящиеся у них на праве собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) морские, речные и воздушные суда, переданные в аренду без экипажа другим лицам, если наряду со сдачей транспортных средств в аренду они сами осуществляют пассажирские или грузовые перевозки и данная деятельность по перевозке является для них основной. Данное мнение подтверждается позицией Минфина России и сложившейся судебной практикой.

Обоснование: В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

На основании пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектами налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Следовательно, освобождение от уплаты транспортного налога не ставится данной нормой в зависимость от использования льготируемых транспортных средств самим налогоплательщиком для осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Согласно Письмам Минфина России от 22.07.2010 N 03-05-06-04/189, от 18.08.2010 N 03-05-05-04/17 льгота, предусмотренная пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, предоставляется организации в отношении всех транспортных средств, находящихся в ее собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления), при условии, что пассажирские и грузовые перевозки являются основным видом ее деятельности.

В Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2012 N А46-10409/2011, от 22.03.2012 N А46-10111/2011 судьи пришли к выводу, что из буквального толкования пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ следует, что в данной норме освобождение объекта от налогообложения транспортным налогом поставлено в зависимость от вида деятельности субъекта, положения, предусмотренные пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, могут применяться независимо от того, используются ли спорные транспортные средства самим налогоплательщиком, осуществляющим перевозочную деятельность, или переданы в аренду для перевозки без экипажа другим лицам.

В Постановлении от 29.03.2011 N Ф09-1420/11-С3 ФАС Уральского округа счел, что если осуществление грузовых перевозок является основным видом деятельности налогоплательщика, то все находящиеся в собственности налогоплательщика суда не являются объектами обложения транспортным налогом в силу пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, в том числе суда, переданные налогоплательщиком по договору аренды судов (тайм-чартеру).

Поскольку налогоплательщиком подтверждено, что осуществление грузовых перевозок является его основным видом деятельности, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что находящиеся в собственности общества суда не являются объектами обложения транспортным налогом в силу пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик часть транспортных средств использует для пассажирских или грузовых перевозок, а часть транспортных средств сдает в аренду без экипажа другим лицам, при этом основным видом деятельности налогоплательщика являются пассажирские или грузовые перевозки, то он вправе применять рассматриваемую льготу.

В то же время если пассажирские или грузовые перевозки не являются основным видом деятельности налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде, то применение льготы, предусмотренной пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, в отношении транспортных средств, сдаваемых налогоплательщиком в аренду, может быть признано неправомерным.

Так, в Определении ВАС РФ от 05.08.2010 N ВАС-10428/10 судьи согласились с позицией налогового органа, что общество не вправе было применять налоговую льготу, установленную в пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, поскольку основным видом деятельности общества в соответствующем налоговом периоде являлось предоставление в аренду транспортных средств на основании договора аренды и из учредительных документов юридического лица не следует, что осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок в соответствующем налоговом периоде являлось основным видом деятельности общества, то есть отсутствовало реальное осуществление перевозки пассажиров и (или) грузов.

В Определении ВАС РФ от 20.11.2009 N ВАС-14764/09, признавая неправомерным применение обществом льготы по транспортному налогу, предусмотренной пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ, судьи исходили из того, что основную выручку в проверяемых налоговых периодах общество получило от лизинговой деятельности, а оказание услуг по перевозке грузов было эпизодическим (по две перевозки в год).

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и сложившейся судебной практики организации и индивидуальные предприниматели не обязаны уплачивать транспортный налог за находящиеся у них на праве собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) морские, речные и воздушные суда, переданные в аренду без экипажа другим лицам, если наряду со сдачей транспортных средств в аренду они сами осуществляют пассажирские или грузовые перевозки и данная деятельность по перевозке является для них основной.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

02.07.2012