Правомерно ли привлечение организации к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, если годовая бухгалтерская отчетность была представлена ею в налоговый орган в апреле?

Ответ: Полагаем, привлечение организации к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ является неправомерным, если годовая бухгалтерская отчетность была представлена ею в налоговый орган в пределах 90 рабочих дней по окончании года. Вместе с тем с учетом сложившейся судебной практики возможно принятие судом решения не в пользу налогоплательщика.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ).

При этом в Федеральном законе N 129-ФЗ не уточняется, в календарных или рабочих днях следует исчислять сроки представления бухгалтерской отчетности. В законодательстве о бухгалтерском учете не определен порядок исчисления срока, установленного в днях.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения, указанные в ст. 2 НК РФ, в том числе отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля.

Федеральный закон N 129-ФЗ не подпадает под понятие "законодательство о налогах и сборах".

Вместе с тем, поскольку срок подачи бухгалтерской отчетности в данном случае является необходимым элементом объективной стороны налогового правонарушения, налоговый орган, привлекая налогоплательщика к ответственности по составу правонарушения, установленного НК РФ, должен применять порядок определения срока исполнения требования, вытекающего для налогоплательщика из налогового законодательства.

Пунктом 6 ст. 6.1 НК РФ предусмотрено, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В соответствии с требованиями ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

Из приведенных норм следует, что привлечение организации к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ является неправомерным, если годовая бухгалтерская отчетность была представлена ею в налоговый орган в пределах 90 рабочих дней по окончании года.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 29.02.2012 N А68-4627/11, признавая неправомерным привлечение общества к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в связи с несвоевременным представлением аудиторского заключения в составе бухгалтерской отчетности, судьи пришли к выводу о том, что предусмотренный п. 2 ст. 15 Федерального закона N 129-ФЗ 90-дневный срок представления в налоговый орган годовой бухгалтерской отчетности надлежит исчислять в порядке п. 6 ст. 6.1 НК РФ в рабочих днях, а не в календарных.

Как отметил суд, привлекая лицо за нарушение нормы закона, в диспозиции которой указано в качестве противоправных действий нарушение срока, налоговый орган действует в рамках правового поля, охватываемого нормами налогового законодательства.

Исходя из положений п. 1 ст. 11 НК РФ только в случае, когда в НК РФ не определено какое-либо понятие или термин, они могут применяться в том значении, в каком определены другими отраслями законодательства.

Поскольку в Федеральном законе N 129-ФЗ срок представления бухгалтерской отчетности установлен в днях без конкретизации - календарных либо рабочих, то при исчислении сроков, нарушение которых вменяется лицу в рамках налоговых правоотношений, подлежит применению правило, установленное ст. 6.1 НК РФ.

Тот же подход у арбитражных судов в отношении сроков представления квартальной бухгалтерской отчетности (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.11.2011 N А56-7885/2011).

Вместе с тем необходимо отметить, что в арбитражной практике отсутствует единый подход к данному вопросу. Судьи могут признать правомерным привлечение организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, если годовая бухгалтерская отчетность не представлена ею до 31 марта (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2010 N А56-72213/2009, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2010 N А57-23181/2009).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

02.07.2012