Организация оказывает услуги по обслуживанию зданий, помещений, офисов и прилегающих к ним территорий, которые принадлежат собственникам. Организация применяет УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов"), ставка - 15%. Может ли организация уменьшить доход на расходы по очистке территории от снега, если данный вид работы входит в услуги, которые оказывает организация?

Силами дворников не всегда можно справиться. Для уборки снега организация привлекает сторонний транспорт (тракторы для очистки снега, грузовой транспорт для погрузки, вывоза снега).

Ответ: По нашему мнению, организация, применяющая УСН (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов") и оказывающая услуги по обслуживанию зданий, помещений, офисов и прилегающих к ним территорий, вправе уменьшить доход на расходы по очистке прилегающих территорий от снега (расходы на привлечение тракторов для очистки снега, грузового транспорта для погрузки, вывоза снега), если данный вид работы входит в услуги, которые оказывает организация.

Обоснование: Как следует из вопроса, организацией (исполнителем) заключены договоры возмездного оказания услуг по обслуживанию зданий, помещений, офисов и прилегающих к ним территорий с собственниками указанного имущества (заказчиками) (ст. 779 Гражданского кодекса РФ). Для оказания услуг исполнитель вправе привлекать третьих лиц, если такое право предусмотрено договором (ст. 780 ГК РФ).

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению контролирующих органов, расходы по уборке и вывозу снега для собственных нужд не признаются в качестве расходов при применении УСН, поскольку прямо не поименованы в закрытом перечне расходов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письма Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 N 03-11-06/2/157, от 24.09.2010 N 03-11-06/2/152).

Вместе с тем применительно к изложенной ситуации обязанность уборки снега определена договором с заказчиками услуг. Соответственно, услуги по вывозу и уборке снега являются составной частью комплексной услуги по обслуживанию зданий, помещений, офисов и прилегающих к ним территорий собственников.

Следовательно, расходы на приобретение услуг сторонних организаций, связанных с уборкой и вывозом снега, имеют производственный характер как расходы на выполнение отдельных операций по оказанию комплексной услуги, которые относятся к материальным расходам и учитываются в целях налогообложения по УСН на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Данные расходы, по нашему мнению, полностью соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку непосредственно направлены на получение дохода от оказания этих услуг.

Аналогичный вывод о производственном характере услуг по вывозу и уборке снега, приобретаемых у сторонних организаций, в рамках осуществления деятельности по предоставлению в аренду ангара изложен в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 03.02.2010 N А46-13159/2009.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.07.2012