Физическое лицо получило денежные средства на расчетный счет по договору беспроцентного займа от юридического лица. Однако эти денежные средства физическое лицо никуда не перечисляло со своего расчетного счета и никак не использовало, а через два дня вернуло заимодавцу. Должен ли рассчитываться НДФЛ с материальной выгоды в этом случае?

Ответ: По нашему мнению, НДФЛ с материальной выгоды возникает в случае, когда физическое лицо получило денежные средства на расчетный счет по договору беспроцентного займа от юридического лица, однако эти денежные средства никуда не перечисляло со своего расчетного счета и никак не использовало, а через два дня вернуло заимодавцу. Однако данный вопрос прямо не урегулирован законодательством РФ.

Обоснование: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами из расчета установленной величины процентной ставки над суммой процентов, исчисленной исходя из условий по договору (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Исходя из содержания пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ словосочетание "от экономии на процентах за пользование..." характеризует проценты в качестве платы за полученные в пользование заемные средства.

В то же время в данной налоговой норме говорится именно об экономии на процентах, то есть об экономической выгоде, возможность определения которой является основанием для учета дохода в качестве объекта налогообложения по НДФЛ (ст. 41 НК РФ).

Таким образом, полагаем, что рассматриваемая налоговая норма не связывает наличие дохода в виде экономии на процентах с фактическим использованием заемных средств их получателем - налогоплательщиком.

На основании вышеизложенного считаем, что применительно к изложенной в вопросе ситуации неиспользование заемных средств, полученных предпринимателем от юридического лица, само по себе не опровергает факта получения дохода в виде экономии на процентах.

Что касается срока владения заемными средствами, то в данном случае он составляет более одного дня, что говорит о наличии дохода, который может быть определен (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2009 N 20-14/3/075233@). Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход в виде материальной выгоды должен быть рассчитан на основании положений ст. 212 НК РФ.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.07.2012