В соответствии с НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" организацией был выписан в мае 2012 г. корректировочный счет-фактура к первичному счету-фактуре за апрель 2012 г. в связи с изменением цены поставленных товаров. В июне 2012 г. вновь возникла необходимость изменить цену поставленных товаров по этим же счетам-фактурам. Документы, подтверждающие согласие покупателя на изменение цены, присутствуют как в первом, так и во втором случае

Пример. Организация занимается поставкой товаров. В апреле 2012 г. выставили первичный счет-фактуру на 100 000 руб., в мае 2012 г. из-за изменения цены товаров выписан корректировочный счет-фактура на уменьшение на 10 000 руб., который попадает в книгу покупок, в июне еще раз корректируется цена в сторону уменьшения на 8000 руб. по отношению к корректировочному счету-фактуре, или на 18 000 руб. по отношению к первичному счету-фактуре.

Какой счет-фактуру необходимо выписать в данном случае? Корректировочный к корректировочному на 8000 руб.? Тогда где в шапке второго корректировочного счета-фактуры отразить номер первого корректировочного счета-фактуры, к которому составляется второй корректировочный счет-фактура? Законодатель не предусматривает корректировочный счет-фактуру к корректировочному счету-фактуре. Или необходимо сторнировать первый корректировочный счет-фактуру на 10 000 руб., выписать в июне второй уже на 18 000 руб. и разнести в книгу покупок?

Ответ: При повторном изменении (уменьшении) цены отгруженных товаров, указанной в счете-фактуре, продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. То есть в корректировочный счет-фактуру переносятся сведения, отражаемые по строке Б из предыдущего корректировочного счета-фактуры. При этом в строке 1б второго корректировочного счета-фактуры следует указывать реквизиты первого корректировочного счета-фактуры, по отношению к которому внесены изменения. Сведения об уменьшении стоимости и суммы НДС в результате уменьшения цены товара по первому и второму корректировочным счетам-фактурам последовательно отражаются в книге покупок на основании пп. "п" п. 6, п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения книги покупок), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137). При этом аннулирование (сторнирование) первого корректировочного счета-фактуры приведенными выше нормативными положениями не предусмотрено.

Обоснование: Согласно абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Таким документом может быть договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости.

В соответствии с пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре, в частности, указываются порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости.

Согласно пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре указывается разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ Постановлением N 1137 утверждены форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его заполнения (далее - Правила), которые приведены в Приложении N 2 к Постановлению N 1137.

При заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (п. 2 Правил).

В рассматриваемом случае изменение цены согласовано сторонами и оформлено документами, предусмотренными п. 10 ст. 172 НК РФ.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45, при повторном изменении цены отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), указанной в счете-фактуре, продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. То есть в корректировочный счет-фактуру переносятся сведения, отражаемые по строке Б из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Учитывая вышеизложенное, исходя из пп. "в" п. 1 Правил считаем, что в строке 1б корректировочного счета-фактуры, заполняемого в соответствии с Постановлением N 1137, следует указывать реквизиты корректировочного счета-фактуры, по отношению к которому внесены изменения.

Сведения об уменьшении стоимости и суммы НДС в результате уменьшения цены отгруженного товара по первому и второму корректировочным счетам-фактурам последовательно отражаются в книге покупок на основании пп. "п" п. 6, п. 12 Правил ведения книги покупок. При этом аннулирование (сторнирование) первого корректировочного счета-фактуры приведенными выше нормативными положениями не предусмотрено.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.07.2012