Работники организации используют иностранный сервис Skype для осуществления телефонных звонков в другие страны

Организация оплачивает иностранной организации данные услуги обычным банковским переводом.

Признается ли в этой ситуации организация налоговым агентом по НДС?

Ответ: В данной ситуации организация не признается налоговым агентом по НДС. Указанный вывод справедлив до внесения в Налоговый кодекс РФ изменений, касающихся определения места реализации телекоммуникационных услуг.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

При этом налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в налоговых органах и приобретают на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Исходя из этого для ответа на вопрос о том, является ли российская организация налоговым агентом по НДС, необходимо определить, на какой территории происходит приобретение телекоммуникационных услуг - на территории Российской Федерации или за ее пределами.

Правила определения места реализации услуг (работ) для целей НДС содержатся в ст. 148 НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ по общему правилу место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги).

Исключения из общего правила перечислены в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

При этом телекоммуникационные услуги в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ не упомянуты.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации место реализации (приобретения) услуг определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

Организация, предоставляющая услуги Skype, зарегистрирована за пределами Российской Федерации.

Таким образом, приобретение телекоммуникационных услуг по использованию системы Skype для осуществления телефонных звонков в другие страны осуществляется за пределами Российской Федерации.

Это соотносится с позицией, изложенной в Письме Минфина России от 06.02.2014 N 03-07-14/4654.

Исходя из этого в рассматриваемой ситуации организация не признается налоговым агентом по НДС. Данный вывод справедлив до внесения в НК РФ изменений, касающихся определения места реализации телекоммуникационных услуг.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

17.04.2014