Индивидуальный предприниматель совмещает применение ЕСХН (в отношении деятельности по производству сельскохозяйственной продукции) и ПСН (в отношении розничной торговли через магазин площадью 30 квадратных метров). Вправе ли индивидуальный предприниматель распределять расходы пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении ЕСХН и ПСН?

Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе распределять расходы пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении ЕСХН и ПСН, если невозможно разделение расходов при определении налоговой базы по налогам, исчисляемым по данным специальным налоговым режимам.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.6 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Как установлено в п. 1 ст. 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п. 6 ст. 346.53 НК РФ, если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

НК РФ не предусматривает запрет на совмещение применения ЕСХН и ПСН индивидуальными предпринимателями. Об этом свидетельствует и Письмо Минфина России от 28.03.2013 N 03-11-09/9894 (направлено Письмом ФНС России от 13.06.2013 N ЕД-4-3/10628@).

Учет расходов индивидуальными предпринимателями, совмещающими применение ЕСХН и ПСН, гл. 26.1 НК РФ не урегулирован.

Исходя из п. 10 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при определении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ (с учетом положений, установленных гл. 26.1 НК РФ), не учитываются при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

По нашему мнению, в аналогичном порядке следует осуществлять учет расходов индивидуальным предпринимателям, совмещающим применение ЕСХН и ПСН.

На правомерность данного вывода может указывать по аналогии Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-12/53551, в котором разъяснена возможность применения п. 8 ст. 346.18 НК РФ (касающегося учета расходов налогоплательщиками, применяющими УСН и ЕНВД) индивидуальными предпринимателями, совмещающими применение УСН и ПСН.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе распределять расходы пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении ЕСХН и ПСН, если невозможно разделение расходов при определении налоговой базы по налогам, исчисляемым по данным специальным налоговым режимам.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

17.04.2014