Российская организация, применяющая УСН, заключает внешнеторговые контракты. Выручка, полученная от иностранного контрагента, формирует доход в момент поступления валюты на текущий валютный счет. Правомерны ли действия налогоплательщика? Если нет, то в какой момент могут возникнуть налоговые риски у налогоплательщика, применяющего УСН?

Ответ: Если российская организация, применяющая УСН, заключает внешнеторговые контракты, то, по нашему мнению и учитывая мнение официального органа, налогоплательщик формирует доход в налоговом периоде, в котором валютная выручка поступила на транзитный валютный счет, а не в момент поступления валюты на текущий валютный счет.

Налоговые риски могут возникнуть у налогоплательщика, в случае если выручка на транзитный валютный счет поступила в декабре текущего года, а на текущий валютный счет - в январе следующего года.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее - Инструкция) уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются поступления иностранной валюты в пользу резидента (п. 2.2 Инструкции).

С транзитного валютного счета денежные средства списываются в том числе для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки (пп. 2.3.1 п. 2.3 Инструкции).

Таким образом, транзитный валютный счет открывается параллельно текущему валютному счету независимо от волеизъявления организации без заключения об этом договора банковского счета, является внутренним счетом банка, имеет специальное целевое значение, а значит, не обладает признаками счета, определенными п. 2 ст. 11 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Позиция официального органа по данному вопросу такова, что доходы в виде иностранной валюты учитываются в целях налогообложения при поступлении указанных денежных средств на транзитный валютный счет налогоплательщика. Данный вывод содержится в Письме Минфина России от 20.12.2011 N 03-11-06/2/181.

Таким образом, по нашему мнению (доходы определяются кассовым методом) и учитывая мнение официального органа, налогоплательщик формирует доход в налоговом периоде, в котором валютная выручка поступила на транзитный валютный счет, а не в момент поступления валюты на текущий валютный счет.

Что касается налоговых рисков, то они могут возникнуть у налогоплательщика, если выручка на транзитный валютный счет поступила в декабре текущего года, а на текущий валютный счет - в январе следующего года.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.07.2012