Организация планирует заключить договор лизинга на объект основных средств. Имущество по договору лизинга будет учитываться на балансе лизингополучателя, расходы по доставке, монтажу также несет лизингополучатель

Каков порядок признания данных расходов в целях исчисления налога на прибыль у лизингополучателя:

- единовременно;

- в течение срока действия договора лизинга?

В целях исчисления налога на прибыль организация применяет метод начисления.

Ответ: Если организация-лизингополучатель планирует заключить договор лизинга на объект основных средств, который будет числиться на ее балансе, то ее расходы по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (ред. от 08.05.2010) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

В силу п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, предусмотрены ст. 264 НК РФ. При этом согласно позиции специалистов Минфина России при применении метода начисления, учитывая положения п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В этом случае, если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга (Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64).

Таким образом, учитывая вышесказанное и позицию Минфина России, налогоплательщик учитывает понесенные расходы равномерно в течение срока действия договора лизинга.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.07.2012