Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка организации, по итогам которой организации были возмещены суммы НДС. Позднее налоговым органом в отношении организации была проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой было установлено, что вычеты были заявлены организацией по счетам-фактурам, выставленным сторонней организацией в отношении услуг, подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов. Налоговым органом был составлен соответствующий акт по результатам проверки и вынесено решение, в соответствии с которым организации предложено уплатить излишне возмещенные суммы НДС. Правомерно ли решение налогового органа, вынесенное по результатам выездной проверки, в данной ситуации?

Ответ: Принимая во внимание позицию Президиума ВАС РФ, решение налогового органа, вынесенное по результатам выездной проверки об уплате излишне возмещенной после камеральной проверки суммы НДС, является правомерным.

Обоснование: Как установлено нормами п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные организацией, подлежат возмещению в силу закона.

Нормами абз. 1 п. 1 ст. 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Соответственно, возмещение сумм НДС производится на основании представленных налогоплательщиком документов при проведении камеральной налоговой проверки.

Как следует из норм п. 1 ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Следовательно, суммы налога, признанные необоснованно возмещенными, не являются недоимкой.

Из анализа судебной практики следует, что позиция судов по данному вопросу разнится. Так, Третий арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 04.02.2011 N А33-10298/2010 определил, что налоговый орган не вправе возлагать на налогоплательщика дополнительное обременение по уплате в бюджет суммы НДС, ранее ему возмещенной, поскольку у налогоплательщика не возникает в такой ситуации обязанности по уплате налога в бюджет. Данное судебное решение оставлено без изменения Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2011 N А33-10298/2010, в котором суд указал, что суммы налога, признанные необоснованно возмещенными, не являются недоимкой и не могут быть предложены к уплате.

Однако ВАС РФ закрепил противоположную позицию. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 N 12207/11 по делу N А33-10298/2010 указано, что выездная налоговая проверка предусматривает более широкие полномочия налогового органа по контролю, выраженные в порядке проведения, условиях, а также объеме подлежащих проверке документов, результаты выездной налоговой проверки являются следствием анализа полученных в ходе ее проведения доказательств, порядок получения и исследование которых носят самостоятельный характер, отличный от порядка проведения камеральных налоговых проверок, таким образом, предложение налогового органа уплатить необоснованно возмещенную сумму налога является правомерным.

Принимая во внимание позицию Президиума ВАС РФ, закрепившую судебную практику по данному вопросу, считаем, что решение налогового органа, вынесенное по результатам выездной проверки об уплате излишне возмещенной суммы НДС, является правомерным.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.06.2012