Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", приобретает в банке вексель на 2,5 млн руб. сроком на 1 год. По истечении года банк обязуется выкупить свой вексель по цене 2,6 млн руб. Что будет считаться доходом в целях налогообложения? Какая сумма будет облагаться налогом, уплачиваемым при применении УСН по ставке 6%, при поступлении денег на счет?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", при предъявлении векселя банка к погашению должна учесть в составе доходов только сумму процентов по векселю.

Обоснование: Согласно ст. ст. 142, 143 Гражданского кодекса РФ вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

В силу ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Следовательно, если банк передал организации собственный вексель под полученные от нее денежные средства, такие правоотношения обоснованно рассматривать как отношения по договору займа.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

В силу п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Так, согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ к таким доходам относятся доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Исходя из изложенных норм организация, применяющая УСН с объектом "доходы", должна учесть в составе доходов только сумму процентов (0,1 млн руб.). Проценты включаются в налоговую базу при УСН на дату поступления денежных средств на основании п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Денежные средства, полученные налогоплательщиком по заемному обязательству от векселедателя при погашении векселя (2,5 млн руб.), в составе налогооблагаемых доходов при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются в силу пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Данный вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов и арбитражной практикой (Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177, от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202, от 24.10.2005 N 03-11-04/2/111, от 29.06.2005 N 03-11-04/2/8, Постановления ФАС Уральского округа от 14.10.2008 N Ф09-7356/08-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.2008 N Ф08-3717/2008, ФАС Поволжского округа от 11.09.2008 N А57-2803/08).

Е. В.Орлова

ООО "Комо"

30.06.2012