Налоговый орган, проводя выездную налоговую проверку адвоката, учредившего адвокатский кабинет, установил, что в состав профессионального налогового вычета налогоплательщиком включена стоимость проезда по железной дороге в различные города в качестве представителя доверителей для участия в судебных процессах. Для проверки представлены железнодорожные билеты и счета гостиниц, при этом соглашения с доверителями и иные документы, позволяющие отследить связь понесенных расходов с производственной деятельностью, налогоплательщик, ссылаясь на понятие адвокатской тайны, представить отказался

Возможно ли в целях обложения НДФЛ включение указанных затрат в состав профессионального налогового вычета?

Ответ: Представления адвокатом налоговому органу только проездных документов, подтверждающих факт несения расходов, по которым без соглашений с доверителями или иных документов невозможно отследить связь понесенных расходов с производственной деятельностью, недостаточно для учета их стоимости в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В Письме Минфина России от 25.03.2009 N 03-02-08-20 отмечено, что при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящим выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ).

При наличии документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ должен приниматься в размере подтвержденных расходов.

Если адвокатом произведены расходы согласно поручению доверителя на основе соглашения, аналогичные расходам, указанным в соответствующих статьях гл. 25 НК РФ, которые непосредственно связаны с его профессиональной деятельностью, направленной на извлечение доходов, то при представлении оправдательных документов понесенные расходы уменьшают налоговую базу адвоката по НДФЛ (Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-05-01/184).

При этом расходы, связанные с поездками адвоката, в силу ст. 252 НК РФ принимаются в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ при условии документального подтверждения непосредственной связи указанных расходов с деятельностью, направленной на получение дохода. К указанным документам могут быть отнесены, в частности, соглашение об оказании юридической помощи, служебное задание, судебные акты (определения, приговоры, постановления, решения), в которых отражается присутствие адвоката в судебном заседании, дата судебного заседания, место нахождения судебного органа.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатской тайной являются любые сведения, связанные с оказанием адвокатом юридической помощи своему доверителю.

В Определении Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 N 451-О-П указывается, что адвокаты и адвокатские образования, являющиеся налогоплательщиками в силу ст. 57 Конституции РФ, обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы и в равной мере со всеми другими налогоплательщиками вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по налогам, а в необходимых случаях, предусмотренных законом, - информацию и документы, подтверждающие полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. 23 НК РФ).

Освобождение адвокатов от обязанности представлять соответствующие сведения и документы исключало бы всякую возможность налогового контроля и не соответствовало бы целям и смыслу налогообложения. Теми же целями налогообложения и налогового контроля предопределяется и содержание информации, предоставляемой налоговым органам адвокатами и адвокатскими образованиями. Налоговый орган вправе требовать от них сведения, которые необходимы для оценки налоговых последствий сделок, заключаемых с клиентами. Такие сведения в любом случае составляют налоговую тайну и защищаются от разглашения в силу закона (ст. 102 НК РФ).

Схожую правоприменительную коллизию норм двух федеральных законов, касающихся защиты банковской тайны, Конституционный Суд РФ разрешил в своем Постановлении от 14.05.2003 N 8-П, подтвердив полномочие судебного пристава-исполнителя в рамках его публичной функции по принудительному исполнению постановления суда требовать представления определенных и ограниченных целями его деятельности сведений, составляющих банковскую тайну, при том что предполагается недопустимость разглашения этих сведений.

Учитывая изложенное, обязанность адвоката соблюдать адвокатскую тайну не означает, что он может заявлять в составе профессиональных налоговых вычетов расходы без документального подтверждения их обоснованности, и не освобождает его от обязанности доказывать, что расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, представления адвокатом только одних проездных документов, подтверждающих факт несения расходов, недостаточно для учета их стоимости в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

29.06.2012