Российская организация реализует собственную продукцию оптом на территории РФ. Какая ставка НДС применяется в отношении пельменей мясных, если сырье для их изготовления приобретается у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей?

Ответ: При реализации на территории России пельменей мясных в случае приобретения для их изготовления сырья у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей применяется ставка НДС в размере 10 процентов.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации продовольственных товаров, в частности мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных). Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень).

В перечень мяса и мясопродуктов, облагаемых ставкой НДС в размере 10 процентов, вошли "Полуфабрикаты мясные замороженные" с кодом 92 1420 (92 1421 - 92 1426).

Примечанием к указанному Перечню определено, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в данном Перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в этом Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии (Письмо ФНС России от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@).

Учитывая, что в Перечне указана группа товаров с поименованными в ней кодами, следует обратиться к ОКП, чтобы определить, входят ли в эту группу пельмени.

Пельмени как вид продукции, в соответствии с ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, имеют код 92 1421. Указанный код принадлежит подгруппе "Полуфабрикаты мясные замороженные" с кодом 92 1420 (группа "Полуфабрикаты мясные и кулинарные изделия" - код 92 1400, подкласс "Продукция мясной и птицеперерабатывающей промышленности" - код 92 1000, класс "Продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольно-крупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности" - код 92 0000).

Аналогичные выводы об обоснованном применении налогоплательщиком налоговой ставки 10 процентов при расчете НДС с оборотов по реализации спорной продовольственной продукции (в том числе пельменей) приводят и арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2012 по делу N А52-920/2011, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2011 по делу N А52-920/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2009 N Ф04-4253/2009(10642-А02-6) по делу N А02-24/2009, от 08.04.2009 N Ф04-2126/2009(4288-А45-34) по делу N А45-14864/2008-59/315).

Обращаем внимание, что до утверждения Перечня продовольственных товаров обоснование применения ставки НДС 10 процентов по пельменям было спорным. Тем не менее в силу п. 7 ст. 3 НК РФ ФАС Уральского округа в Постановлении от 15.05.2003 по делу N Ф09-1364/03-АК отметил, что по смыслу п. 2 ст. 164 НК РФ пельмени относятся к продовольственным товарам, реализация которых должна осуществляться по ставке обложения НДС 10 процентов.

В соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 утвержден Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), где поименована позиция "Мясо и субпродукты скота и птицы".

В силу п. 4 ст. 164 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе (в виде межценовой разницы), принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В отношении исчисления НДС (налоговой базы и ставки) в случае приобретения сырья для изготовления пельменей у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей вышеприведенный порядок не применяется.

Следовательно, по пельменям как виду продукции по ОКП с кодом 92 1421, принадлежащим к группе товаров с кодом 92 1420, при реализации их на территории России применяется ставка НДС в размере 10 процентов, указанная в п. 2 ст. 164 НК РФ.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.06.2012