Организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", в 2008 г. приобретено и введено в эксплуатацию здание. С 01.07.2011 организация, в соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, перешла на общую систему налогообложения, так как в августе 2011 г. доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб. Возможно ли определять остаточную стоимость указанного здания при переходе на общую систему налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.25 НК РФ?

Ответ: При переходе организации, применявшей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, на общий режим налогообложения в отношении объекта основных средств, приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость не формируется. В данном случае организация не может воспользоваться положениями п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), в связи с тем что расходы на приобретение указанного основного средства она не учитывала, так как при определении налоговой базы использовала объект налогообложения в виде доходов, а не в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Обоснование: Правила определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения установлены п. 3 ст. 346.25 Кодекса.

Так, согласно п. 3 ст. 346.25 Кодекса если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса.

При этом следует отметить, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, суммы понесенных ими в период применения упрощенной системы налогообложения расходов при исчислении налоговой базы не учитывают.

Следовательно, если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим обложения не определяется.

Аналогичная позиция содержится в разъяснениях Минфина России от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205, от 13.11.2007 N 03-11-02/266 (доведено Письмом ФНС России от 28.11.2007 N СК-6-02/912@), от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36 и т. д.

Учитывая изложенное, при переходе организации, применявшей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, на общий режим налогообложения в отношении объектов основных средств остаточная стоимость не формируется. Это относится как к добровольному переходу на общий режим налогообложения с начала налогового периода, так и к переходу организации с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения по вынужденной причине, например из-за превышения ограничения по доходам в 60 млн руб.

Таким образом, положения п. 3 ст. 346.25 Кодекса в рассматриваемой ситуации не применяются, так как расходы на приобретение основных средств организация в принципе не могла учитывать из-за того, что применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.06.2012