Физическим лицом было закуплено оборудование, предназначенное для реализации, до момента его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Вправе ли предприниматель учесть расходы на приобретение данного оборудования после его реализации?

Ответ: Индивидуальный предприниматель не вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на оборудование, приобретенное для последующей реализации в рамках деятельности, облагаемой в соответствии с указанной системой налогообложения, если такое оборудование было приобретено им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Обоснование: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Так, на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией вышеуказанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Одновременно следует отметить, что ст. 346.25 Кодекса установлены особенности исчисления налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения только при переходе на нее с иных режимов налогообложения, а также при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения.

Порядок учета расходов, произведенных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему, до его государственной регистрации в качестве такового, нормами гл. 26.2 Кодекса прямо не регулируется.

Расходы индивидуального предпринимателя на закупку оборудования в целях дальнейшей его реализации в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с упрощенной системой налогообложения, можно было бы учесть согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса.

Вместе с тем п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В рассматриваемом случае расходы индивидуального предпринимателя на приобретение оборудования были произведены от имени физического лица, то есть до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, и, соответственно, на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности.

Поэтому такие расходы не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Кодекса.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе учитывать расходы на оборудование, приобретенное им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, несмотря на тот факт, что такое оборудование изначально приобреталось предпринимателем исключительно в целях дальнейшей его реализации в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с указанной системой налогообложения.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.06.2012