Организация занимается автотранспортными перевозками пассажиров. Количество принадлежащей ей техники - более 20 штук. Однако в мае 2012 г. количество ее сократилось и стало менее 20 штук. В отношении указанной деятельности в регионе введен ЕНВД. Подлежит ли деятельность организации переводу на ЕНВД? Если да, то с какого момента и в каком порядке?

Ответ: Организация, занимающаяся автотранспортными перевозками пассажиров, количество транспортных средств которой в мае 2012 г. сократилось и стало составлять менее 20 единиц, переводится на ЕНВД с июля 2012 г.

Обоснование: Исходя из пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом в целях применения гл. 26.3 Кодекса под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) автотранспортных средств понимается количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе или арендованных (в том числе полученных по договору лизинга и субаренды) в целях осуществления указанной предпринимательской деятельности.

Таким образом, организации и (или) индивидуальные предприниматели, осуществляя предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов, вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход только в том случае, когда количество имеющихся на балансе или арендованных (в частности по договору лизинга, субаренды и т. д.) и используемых в целях осуществления данного вида деятельности транспортных средств не превышает 20 единиц.

В случае превышения указанного ограничения хотя бы в одном месяце налогового периода (квартала) организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги по перевозке пассажиров и (или) грузов, утрачивают право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в налоговом периоде (квартале), когда произошло такое изменение, и, соответственно, не признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход начиная с данного момента.

Такой вывод следует из норм, предусмотренных ст. ст. 346.28, 346.29 и 346.30 Кодекса.

Так, в соответствии с п. 9 ст. 346.29 Кодекса, если в течение налогового периода у налогоплательщика единого налога на вмененный доход произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло такое изменение величины физического показателя.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход согласно ст. 346.30 Кодекса признается квартал, а налогоплательщиками единого налога на вмененный доход исходя из ст. 346.28 Кодекса признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Соответственно, учитывая тот факт, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал, подсчет находящихся у налогоплательщиков на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортных средств, используемых в целях осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов, должен осуществляться за весь налоговый период (квартал).

При устранении нарушения ограничения по количеству транспортных средств в течение налогового периода, в котором оно было допущено, налогоплательщик переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода (квартала), то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком были устранены несоответствия требованиям, установленным пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

В связи с этим, если организация занимается автотранспортными перевозками пассажиров и количество принадлежащих ей и используемых в целях оказания данных услуг автотранспортных средств в мае 2012 г. сократилось и стало составлять менее 20 единиц (во II квартале), организация переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с III квартала 2012 г., то есть с июля 2012 г.

Стоит также отметить, что аналогичная позиция содержится в разъяснениях Минфина России от 18.11.2011 N 03-11-06/3/117, от 09.07.2010 N 03-11-06/3/100, от 20.04.2010 N 03-11-06/3/62 и в более ранних разъяснениях.

В судебной практике также имеются подобные решения. Например, исходя из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.12.2009 N А81-1396/2009 суд признал неправомерным применение налогоплательщиком единого налога на вмененный доход по операциям перевозки пассажиров и грузов, поскольку количество автотранспортных средств, используемых предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, превысило 20 единиц, часть из которых использовалась для осуществления перевозок в другом регионе.

Отклоняя доводы о правовой неопределенности в вопросе применения нормы, предусмотренной пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, суд отметил, что указанной нормой прямо предусмотрено ограничение количества транспортных средств, находящихся в собственности либо на ином законном праве налогоплательщика, независимо от места их нахождения, которые он может использовать в деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Также следует отметить, что согласно п. 3 ст. 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению указанным налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

В свою очередь, налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика указанного налога.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.06.2012