В 2012 г. организацией, применяющей УСН с объектом "доходы минус расходы", заключен договор долгосрочной аренды земельного участка сроком на 20 лет. На данном участке ведется строительство помещения склада, которое планируется использовать в будущем

В каком порядке учитываются для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, расходы в виде арендной платы и расходы по оплате стоимости права на заключение договора аренды земельного участка?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", заключившая договор долгосрочной аренды земельного участка сроком на 20 лет, вправе учитывать платежи за аренду земли в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии их фактической оплаты равномерно в течение срока действия договора аренды земельного участка.

Расходы по оплате стоимости права заключения договора аренды земельного участка при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должны.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Произведенные налогоплательщиками расходы должны отвечать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Названным пунктом ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с этим, если налогоплательщик производит уплату арендных платежей за аренду земли авансом (т. е. осуществляет авансовую оплату фактически не оказанных арендодателем услуг по договору аренды), данные платежи при условии их фактической уплаты должны уменьшать налоговую базу равномерно в течение срока действия договора аренды.

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Расходы по оплате стоимости права заключения договора аренды земельного участка указанным перечнем расходов не предусмотрены.

Следовательно, такие затраты не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при обложении налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.06.2012