ООО на УСН (объект "доходы минус расходы") в октябре 2011 г. купило квартиру для последующей сдачи ее в аренду юридическим лицам. Право собственности на квартиру зарегистрировано в ноябре, квартира введена в эксплуатацию. Однако в расходах за IV квартал 2011 г. затраты на приобретение не отражены, так как квартиру сдать в аренду не удалось

Как правильно отразить затраты на приобретение квартиры: с момента госрегистрации права собственности на квартиру или с момента сдачи ее в аренду?

Ответ: ООО, применяющее УСН (объект "доходы минус расходы"), купившее в октябре 2011 г. квартиру для последующей сдачи ее в аренду юридическим лицам, расходы на приобретение квартиры вправе учесть в полном размере в IV квартале 2011 г., с момента госрегистрации права собственности на данную квартиру.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Учитывая изложенное, расходы на приобретение основного средства, оплаченного и введенного в эксплуатацию в IV квартале 2011 г., могли быть учтены организацией при определении налоговой базы по налогу в связи с применением УСН в полном размере в IV квартале 2011 г.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.06.2012