Может ли быть уменьшена минимальная сумма штрафа, установленная п. 1 ст. 119 НК РФ, в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств?

Ответ: Исходя из позиции налоговых органов минимальная сумма штрафа, установленная п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ, не может быть уменьшена в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств. Вместе с тем, по мнению арбитражных судов, установление в ст. 119 НК РФ минимального предела санкции не исключает возможности применения положений ст. ст. 112 и 114 НК РФ.

Обоснование: Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, приведен в п. 1 ст. 112 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9, поскольку п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

При этом НК РФ не содержит ограничений по применению ст. ст. 112 и 114 НК РФ в отношении минимальных размеров штрафов, в том числе штрафа, установленного в ст. 119 НК РФ. Минимальный размер штрафа, до которого он может быть снижен, НК РФ не устанавливает.

Законодателем установлен минимальный размер, на который может быть уменьшен размер штрафа (не менее чем в два раза). Однако не установлен минимальный размер, до которого может быть уменьшен размер штрафа.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1069-О-О, принцип соразмерности и вытекающие из него требования справедливости, адекватности и пропорциональности используемых правовых средств предполагают установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.

По мнению налоговых органов, изложенному в Письме ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@, минимальную сумму санкции, установленную ст. 119 НК РФ (1000 руб.), нельзя уменьшить в связи с наличием установленных ст. 112 НК РФ смягчающих обстоятельств.

Вместе с тем данная точка зрения не совпадает со сложившейся арбитражной практикой.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу N А28-7219/2011 судьи отметили, что установление в ст. 119 НК РФ минимального предела санкции не исключает возможности применения положений ст. ст. 112 и 114 НК РФ, которые предоставляют право налоговому органу или суду с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, уменьшить размер штрафа не менее чем в два раза. Нормы указанных статей не содержат ограничений по установлению размера штрафа ниже низшего предела с учетом смягчающих обстоятельств.

К аналогичному выводу пришел также ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 22.02.2012 по делу N А11-1009/2011.

ФАС Уральского округа в Постановлениях от 17.05.2005 N Ф09-1985/05-С7, от 28.10.2004 N Ф09-4511/04-АК, от 07.09.2004 N Ф09-3641/04-АК отметил, что законодательством о налогах и сборах не установлено ограничений в части уменьшения размера взыскиваемого штрафа ниже минимального размера штрафа, установленного соответствующей налоговой нормой.

Таким образом, исходя из позиции налоговых органов минимальная сумма штрафа, установленная п. 1 ст. 119 НК РФ, не может быть уменьшена в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств. Вместе с тем, по мнению арбитражных судов, установление в ст. 119 НК РФ минимального предела санкции не исключает возможности применения положений ст. ст. 112 и 114 НК РФ.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

29.06.2012