Учредитель подал заявление о выходе из состава учредителей ООО и выкупе его доли. Стоимость доли была рассчитана исходя из стоимости чистых активов за предшествующий год. Сумма доли, подлежащая выплате, рассчитанная исходя из стоимости чистых активов, больше суммы фактического (номинального) размера доли, принадлежащей учредителю. Обязана ли организация в этом случае удержать и уплатить НДФЛ? Как должна быть рассчитана налоговая база?

Ответ: ООО, выкупившее у своего учредителя долю, не исполняет обязанности налогового агента по удержанию и уплате НДФЛ. Обязанность уплатить налог и подать декларацию в налоговые органы возложена на само физическое лицо. Декларация по форме 3-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) представляется в налоговый орган по месту регистрации с приложением копий подтверждающих документов. В данном случае необходимо представить документы на выплату дохода и оплату самой доли. Такими документами будут документы, подтверждающие передачу денежных средств обществу, или акты приема-передачи имущества согласно учредительным документам. Налоговая база будет рассчитана как разница между суммой полученного дохода от выкупа доли и расходами на ее оплату.

Обоснование: Если выход участника осуществлен в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", то согласно п. 6.1 ст. 23 данного Закона участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица обязаны сами уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от реализации имущественных прав. Налоговые агенты в силу п. 2 ст. 226 НК РФ освобождены от обязанности рассчитать и удержать налог. Поэтому общество в рассматриваемой ситуации не обязано подавать в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ доход налогоплательщика от реализации имущественного права в виде доли в уставном капитале облагается НДФЛ.

Имущественный налоговый вычет в этом случае не применяется (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288 и Определения Верховного Суда РФ от 29.01.2010 N 5-В10-5, от 18.11.2009 N 18-В09-63).

Однако налогоплательщик может воспользоваться абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Там сказано, что доходы от продажи доли в уставном капитале могут быть уменьшены на расходы, связанные с ее приобретением и реализацией (Письмо Минфина России от 28.06.2011 N 03-04-05/3-452). Следовательно, в налоговые органы вместе с декларацией необходимо представить весь имеющийся комплект документов об оплате доли в качестве документов, подтверждающих расходы.

В соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождается доход, полученный при реализации долей в уставном капитале российских организаций, если они находились в собственности физического лица более пяти лет, но это правило распространяется только на доли и акции, которые были приобретены начиная с 1 января 2011 г. на основании ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Следовательно, этой льготой можно будет воспользоваться не ранее 2016 г.

И. А.Аврова

Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение высшего

профессионального образования

"Санкт-Петербургский государственный

политехнический университет"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Региональный Центр "Невский"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

17.04.2014