Вправе ли организация, применяющая УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), уменьшить сумму налога на сумму доплат за сверхурочную работу? Доплаты, установленные в коллективном договоре работников, превышают минимальные размеры таких выплат, установленные трудовым законодательством (а именно более чем 1,5 размера за первый час переработки и более чем двойной размер за следующий час переработки)

Ответ: По нашему мнению, организация, применяющая УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), может учесть доплаты за сверхурочную работу в повышенном размере в расходах на оплату труда на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при условии, что для таких работников не предусмотрено осуществление трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня и выплаты установлены коллективным договором.

Обоснование: В соответствии со ст. 152 Трудового кодекса РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры платы за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по формам, системам и размерам оплаты труда (ч. 2 ст. 41 ТК РФ).

Мнение контролирующих органов по вопросу правомерности учета повышенных доплат за сверхурочную работу при расчете налога на прибыль следующее.

Минфин России выражает мнение, что, учитывая производственную необходимость привлечения работников к работе к сверхурочной работе, в том случае, если трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами предусмотрена доплата работникам за работу в выходные и нерабочие праздничные дни, вышеназванные расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве расходов на оплату труда в пределах размеров данной доплаты, установленных в зависимости от месячной нормы рабочего времени (Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90).

ФНС России в своем Письме от 28.04.2005 N 02-3-08/93 указывает, что исходя из изложенного расходы банка на оплату труда за сверхурочное время, в том числе превышающие минимальный размер оплаты, установленный в ст. 152 ТК РФ, относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ в размерах, установленных в трудовом договоре, при условии, что для данного работника не предусмотрено осуществление трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня.

Рассматривая данный вопрос, можно применить позицию контролирующих органов по вопросу правомерности учета повышенных доплат при расчете налога на прибыль и для учета таких выплат при расчете единого налога при УСН.

Это связано с тем, что при расчете единого налога при УСН расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда организация вправе включить любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В частности, надбавки к тарифным ставкам и окладам за сверхурочную работу (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, организация вправе учесть при расчете единого налога при УСН доплаты в повышенных размерах на основании условий коллективного договора за сверхурочную работу при условии, что для данных работников не предусмотрено осуществление трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.06.2012