Вправе ли недавно зарегистрированное ООО отнести на расходы для целей исчисления налога на прибыль сумму госпошлины за государственную регистрацию?

Ответ: ООО не вправе признать в качестве расходов при исчислении налога на прибыль сумму госпошлины за государственную регистрацию.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 49 Гражданского кодекса РФ установлено, что правоспособность юридического лица предполагает, что юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

В соответствии с п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

На основании п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ООО считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (Закон N 129-ФЗ).

Следовательно, ООО приобретает правоспособность и начинает осуществление деятельности с момента государственной регистрации.

За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах (ст. 3 Закона N 129-ФЗ).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 333.17 Налогового кодекса РФ плательщиками государственной пошлины являются физические или юридические лица, если они обращаются за совершением юридически значимых действий.

Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона N 14-ФЗ установлено, что учреждение общества осуществляется по решению его учредителей или учредителя.

Таким образом, учредитель ООО уплачивает государственную пошлину до момента создания и государственной регистрации ООО и, следовательно, является плательщиком государственной пошлины.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На дату уплаты государственной пошлины за регистрацию организации налогоплательщика по налогу на прибыль не существовало и он не мог понести данный расход.

Следовательно, расходы на государственную регистрацию общества нельзя учесть в качестве расхода по налогу на прибыль, так как это не является расходом общества.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.06.2012