20.01.2012 организация подала уточненную декларацию по НДС за II квартал 2011 г. Самостоятельно выявленная недоимка по уточненным декларациям и пени за просрочку были уплачены также 20.01.2012. В хронологической последовательности уплата в этот день состоялась раньше, чем подача уточненной декларации, о чем свидетельствуют дата и время получения платежного поручения в банке и дата и время получения декларации, указанные в извещении о получении декларации из налоговой инспекции. Налоговая инспекция накладывает санкции в виде штрафа, утверждая, что сумму недоимки и пени следовало уплатить за день до подачи уточненной декларации. Правомерно ли это?

Ответ: В случае самостоятельного выявления налогоплательщиком задолженности по уплате НДС и подачи им уточненной налоговой декларации в налоговый орган при условии уплаты задолженности и суммы соответствующих пеней в один день с подачей уточненной декларации, но хронологически ранее налоговый орган не имеет права привлекать налогоплательщика к ответственности и накладывать санкции в виде штрафа.

Свои права налогоплательщик может защитить, обратившись в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Обоснование: Абзацем 2 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде налогоплательщик должен произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Если налогоплательщик обнаружил, что в поданной им в налоговый орган налоговой декларации не отражены или неполно отражены сведения или присутствуют ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ при подаче уточненной налоговой декларации в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а за эти же деяния, но совершенные умышленно, - в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик самостоятельно обнаружил недоимку по НДС и подал уточненную налоговую декларацию по НДС в налоговую инспекцию, при этом уплата недостающей суммы налога и пени предшествовала подаче уточненной налоговой декларации в налоговую инспекцию.

Действующим налоговым законодательством не предусмотрено уплачивать недостающую сумму налога и соответствующие ей пени не позднее чем за день до подачи уточненной налоговой декларации во избежание привлечения к ответственности.

В Определении ВАС РФ от 23.12.2010 N ВАС-16996/10 суд установил, что если уточненная налоговая декларация по НДС представлена обществом в налоговый орган и в этот же день исполнено платежное поручение на перечисление суммы НДС, то налогоплательщик освобождается от ответственности.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 15.07.2009 по делу N А65-23877/2008 указано, что нормами налогового законодательства не запрещено одновременное исполнение обязанности по уплате налога и представлению уточненной декларации, то есть в течение одного календарного дня.

Существует также арбитражная практика, согласно которой при уплате недоимки по НДС и сумм начисленных пеней после подачи уточненной налоговой декларации в налоговую инспекцию, но до принятия инспекцией решения о доначислении суммы НДС налогоплательщик освобождается от ответственности (Постановления ФАС Московского округа от 12.08.2011 N КА-А40/7567-11 по делу N А40-129230/10-4-758, от 12.10.2009 N КА-А41/8966-09 по делу N А41-22916/08).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при подаче уточненной налоговой декларации по НДС налогоплательщик соблюдает все условия, установленные НК РФ, при которых он освобождается от привлечения к налоговой ответственности, и налоговая инспекция не имеет права применять санкции в виде штрафа.

Свои права налогоплательщик может защитить, обратившись в вышестоящий налоговый орган или в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.06.2012