Аудиторская организация, применяющая УСН, приняла решение уплатить за своих работников-аудиторов ежегодные членские взносы в саморегулируемую организацию аудиторов. Имеет ли право организация отнести сумму уплаченных взносов к расходам при исчислении налога при УСН? Подлежат ли обложению НДФЛ данные суммы?

Ответ: Аудиторская организация, применяющая УСН, не вправе отнести к расходам сумму уплаченных ею членских взносов в саморегулируемую организацию аудиторов за своих работников-аудиторов. Указанные суммы не облагаются НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ) саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (ч. 1 ст. 3 Закона N 307-ФЗ).

Для осуществления аудиторской деятельности и вступления в СРО аудиторов аудиторская организация должна соблюдать ряд требований. Одним из требований является численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров. В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 18 Закона N 307-ФЗ таких аудиторов должно быть не менее трех.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (ч. 1 ст. 4 Закона N 307-ФЗ).

Частью 3 ст. 18 Закона N 307-ФЗ к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов установлены следующие требования:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;

5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора.

Следовательно, для возможности осуществления деятельности аудиторской фирме необходимы аудиторы, состоящие в СРО аудиторов. Аудиторская фирма вправе по своему усмотрению уплатить членские взносы в СРО аудиторов за своих работников-аудиторов.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения по УСН, содержится в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В пп. 32.1 п. 1 данной статьи указаны вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях". В данном подпункте подразумеваются расходы, которые организация уплачивает в СРО аудиторов за себя, а не за работников.

Налоговое законодательство РФ не предусматривает учитывать в составе расходов по УСН членские взносы в саморегулируемую организацию за своих работников.

Аналогичная позиция подтверждена Письмом Минфина России от 03.07.2008 N 03-03-05/69.

Следовательно, аудиторская организация не может признать в целях расхода по УСН уплату членских взносов в СРО аудиторов за своих штатных работников - аудиторов.

Согласно ст. 209 НК РФ объект налогообложения по НДФЛ - доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В ст. 217 НК РФ перечислены доходы, которые не подлежат обложению НДФЛ. Данный перечень является закрытым, и в нем не поименованы членские взносы в саморегулируемую организацию, уплаченные работодателем за штатных работников.

Из этого следует: если работодатель уплачивает за штатных работников - аудиторов членские взносы в СРО аудиторов, это является доходом работников и с него следует исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет.

Однако Минфин России в Письме от 28.04.2012 N 03-04-06/6-124 дал следующие разъяснения: оплата аудиторской организацией за своих работников - аудиторов взносов, установленных саморегулируемыми организациями аудиторов, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата производится в интересах самой организации. И суммы оплаты аудиторской организацией за своих работников-аудиторов взносов, установленных саморегулируемыми организациями аудиторов, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, опираясь на разъяснения контролирующих органов, не следует облагать НДФЛ уплату аудиторской организацией членских взносов в СРО аудиторов за своих аудиторов - штатных работников организации.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.06.2012