Индивидуальный предприниматель занимается двумя видами деятельности на разных режимах налогообложения - ЕНВД и УСН (доходы). Страховые взносы за себя предприниматель распределяет между видами деятельности, облагаемыми по разным налоговым режимам. У него есть один работник, занятый исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД

Может ли в рассматриваемой ситуации предприниматель на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ уменьшить налог к уплате при УСН на сумму уплачиваемых страховых взносов за себя более чем на 50%?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД, имеющий одного работника, занятого исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД, может уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов за соответствующий период без ограничения.

Обоснование: Пунктом 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также и по суммам выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

В связи с этим сумма налога (авансовых платежей по налогу) индивидуальными предпринимателями, совмещающими применение УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, не производящими в рамках предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающими вышеназванные страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период, без ограничения.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.06.2012