Организация ведет ВЭД (импортер, ввозит товары для перепродажи) и является плательщиком авансовых таможенных платежей. В связи с нехваткой денежных средств таможенные платежи (таможенный сбор, пошлина, НДС) за организацию уплачивает таможенный представитель. После "очистки" таможенного груза организация возмещает таможенному представителю понесенные расходы

Какие документы в целях исчисления налога на прибыль и принятия к вычету "ввозного" НДС должны быть переданы организации таможенным представителем?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль и принятия к вычету "ввозного" НДС при возмещении организацией расходов таможенного представителя на оплату таможенных платежей (таможенного сбора, пошлины, НДС) организации необходимы следующие документы: договор с таможенным представителем на оказание брокерских услуг; платежное поручение на сумму возмещения таможенному представителю уплаченных таможенных платежей; копии платежных документов, подтверждающих уплату представителем таможенных платежей; грузовая таможенная декларация (ее копия); акты оказания услуг таможенным представителем.

Обоснование: Авансовыми платежами признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров (п. 1 ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза, ч. 1 ст. 121 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ)).

Зачет авансовых платежей в счет уплаты ввозной таможенной пошлины действующим законодательством не предусмотрен (Письмо ФТС России от 23.08.2010 N 01-11/41031). В то же время ввозные таможенные пошлины могут уплачиваться до подачи таможенной декларации и будут зачтены в счет пошлины на момент ее подачи (ч. 2 ст. 116, ч. 3 ст. 121 Закона N 311-ФЗ).

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза (ст. 79 ТК ТС, ст. 114 Закона N 311-ФЗ).

Таможенный представитель - это юридическое лицо государства - члена Таможенного союза, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза (пп. 34 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

Таможенный представитель может уплачивать таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенной процедуры, определенной для декларирования товаров, предусматривает их уплату и если условиями договора, заключенного между декларантом и таможенным представителем, предусмотрена уплата таможенных пошлин, налогов таможенным представителем (ч. 5 ст. 60 Закона N 311-ФЗ, п. 3 ст. 12 ТК ТС).

При ввозе товаров на территорию РФ НДС принимается к вычету на основании таможенной декларации (ее копии) и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В случае когда ввоз товаров на территорию РФ происходит по поручению организации через агента, организация вправе применить вычет по НДС после принятия на учет приобретенных товаров и при наличии у нее документов, подтверждающих уплату налога агентом, грузовой таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, и при наличии договора, предусматривающего уплату сумм налога агентом с последующим возмещением этих сумм организацией (Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297, от 25.04.2011 N 03-07-08/123). На наш взгляд, данные разъяснения применимы и в отношениях с таможенными представителями, поскольку деятельность таможенного представителя, так же как и деятельность агента, носит посреднический характер (Письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-11-11/19).

При исчислении налога на прибыль уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы либо учитываются в составе прочих расходов, либо включаются в стоимость приобретенных товаров в зависимости от порядка, установленного учетной политикой организации (пп. 1 п. 1 ст. 264, ст. 320 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335). При этом необходимо выполнение общих условий признания расходов, то есть обоснованности и документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль и получения налогового вычета по НДС при возмещении организацией расходов таможенного представителя на оплату таможенных платежей (таможенного сбора, пошлины, НДС) необходимы следующие документы:

- договор организации с таможенным представителем на оказание брокерских услуг, в котором указана обязанность представителя уплачивать, а организации-декларанта возмещать представителю уплаченные им таможенные платежи;

- платежное поручение на возмещение таможенному представителю расходов на уплату таможенных платежей;

- копии платежных документов, подтверждающих уплату представителем таможенных платежей таможенным органам;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) на ввозимые товары, оформленные в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления;

- акты оказания услуг таможенным представителем.

Е. А.Рожкова

Издательство "Главная книга"

17.04.2014