Уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки индивидуального предпринимателя получил представитель индивидуального предпринимателя, полномочия которого были подтверждены доверенностью, выданной индивидуальным предпринимателем без нотариального заверения. Можно ли на этом основании признать решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов данной проверки, недействительным?

Ответ: В случае если индивидуальный предприниматель принял участие в рассмотрении материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, факт получения уведомления о времени и месте рассмотрения материалов проверки представителем индивидуального предпринимателя, полномочия которого были подтверждены доверенностью, выданной индивидуальным предпринимателем без нотариального заверения, не будет являться самостоятельным основанием к признанию решения налогового органа недействительным. Однако, в случае когда факт получения уведомления о времени и месте рассмотрения материалов проверки таким лицом повлек необеспечение лицу, в отношении которого проводится налоговая проверка, возможности участвовать в процессе рассмотрения ее материалов лично и (или) через своего представителя, указанное будет являться безусловным основанием для признания решения инспекции недействительным.

Обоснование: В силу п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что положения о необходимости осуществлять свои полномочия уполномоченным представителем на основании нотариально удостоверенной доверенности (или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной) распространяются также и на физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями (п. 4).

Указанная позиция также изложена в Письме ФНС России от 16.10.2013 N ЕД-4-3/18527@, которое было доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

На основании п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

В силу п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, таких как обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения, является основанием для отмены решения налогового органа.

Как следует из вопроса, уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки индивидуального предпринимателя было получено представителем индивидуального предпринимателя, полномочия которого были подтверждены ненадлежащим образом. Вместе с тем получение таким представителем уведомления о времени и месте рассмотрения материалов проверки само по себе не будет являться основанием признания решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов данной проверки, недействительным в том случае, если индивидуальный предприниматель принял участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, то есть фактически реализовал свое право.

Вместе с тем, когда такие действия налогового органа повлекли необеспечение лицу, в отношении которого проводится налоговая проверка, возможности участвовать в процессе рассмотрения ее материалов лично и (или) через своего представителя, указанное является самостоятельным основанием для признания решения инспекции недействительным (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 N 12566/07 по делу N А50-4625/2007-А19).

Е. С.Григоренко

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.04.2014