Организация в I квартале 2012 г. реализовала товар как на территории РФ, так и на экспорт. Нужно ли в данном налоговом периоде вести раздельный учет "входного" НДС по общехозяйственным расходам, если пакет документов по экспортной операции не собран, так как срок 180 дней для подтверждения экспорта истекает в следующем квартале?

Ответ: Если организация в I квартале 2012 г. реализовала товар как на территории РФ, так и на экспорт, при этом срок 180 дней для подтверждения экспорта истекает в следующем квартале, то, по нашему мнению, организация должна вести раздельный учет НДС общехозяйственных расходов в периоде отгрузки товаров как на территории РФ, так и на экспорт. Сумма НДС по общехозяйственным расходам в доле, приходящейся на экспортную операцию, включается в налоговые вычеты по мере подтверждения ставки 0 процентов.

Обоснование: Согласно п. 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, производятся на момент определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

УМНС России по г. Москве в Письме от 04.03.2004 N 24-11/14934 указало, что сумма НДС по расходам общехозяйственного назначения в доле, приходящейся на экспортируемую продукцию, рассчитанной на основе принятой налогоплательщиком методики раздельного учета затрат, может быть включена в налоговые вычеты по мере представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, организация должна вести раздельный учет общехозяйственных расходов в периоде отгрузки товаров как на территории РФ, так и на экспорт, независимо от того, что ставка 0 процентов еще не подтверждена. Сумма НДС по общехозяйственным расходам в доле, приходящейся на экспортную операцию, включается в налоговые вычеты по мере подтверждения ставки 0 процентов.

В. С.Алексиева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.06.2012