Организация - плательщик НДС (цедент) уступает право требования денежного долга с покупателя за проданный ему товар (облагаемый НДС по ставке 18%) другой организации за сумму, превышающую сумму долга. По какой ставке цеденту следует облагать НДС превышение суммы уступки над суммой долга - 18% или 18/118?

Ответ: Если организация - плательщик НДС (цедент) уступает право денежного требования долга с покупателя за проданный ему товар (облагаемый НДС по ставке 18%) другой организации за сумму, превышающую сумму долга, то, по нашему мнению, превышение суммы уступки над суммой долга цеденту следует облагать НДС по ставке 18%, а не по ставке 18/118.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. При этом согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ. На основании общего правила, установленного п. 1 ст. 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В силу п. 3 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 настоящей статьи, а рассматриваемый случай в этих пунктах как раз и не указан. В п. 4 ст. 164 НК РФ предусмотрено применение ставки НДС 18/118 только при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав, предусмотренных п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, и при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, в данном случае превышение суммы уступки над суммой долга цеденту следует облагать НДС по ставке 18%, а не 18/118.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.06.2012