Российская организация намеревается совершить ряд сделок по продаже товаров с независимым с ней лицом, местом налогового резидентства которого являются Британские Виргинские острова. Является ли совокупность сделок с таким лицом подлежащей налоговому контролю в рамках НК РФ?
Ответ: К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях Налогового кодекса РФ приравниваются сделки с независимыми лицами в предусмотренных в ст. 105.14 НК РФ случаях. Совокупность сделок российской организации с независимым с ней лицом, местом налогового резидентства которого являются Британские Виргинские острова, признается контролируемой сделкой (подлежащей налоговому контролю) в рамках НК РФ в случае, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с таким лицом за соответствующий календарный год, превысит:
100 млн руб. за 2012 г.;
80 млн руб. за 2013 г.;
60 млн руб. начиная с доходов за 2014 г.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 105.14 НК РФ предусмотрено следующее.
В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ). В силу пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ приравниваются, в частности, сделки, одной из сторон которых является лицо, местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н, на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
При этом в данный Перечень государств входят, в частности, Британские Виргинские острова.
На основании п. 7 ст. 105.14 НК РФ с учетом п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" сделки, предусмотренные в пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает соответствующие пороговые значения:
100 млн руб. за 2012 г.;
80 млн руб. за 2013 г.;
60 млн руб. начиная с доходов за 2014 г.
Л. Г.Жадан
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
27.06.2012