В 2012 г. российская организация (ООО) приобрела у другой организации имущество по цене значительно ниже рыночной. Участие одной организации в другой не превышает 50% уставного капитала (тем не менее взаимозависимость существует). Вправе ли проверяющие доначислить налог на прибыль? Какие санкции грозят ООО? Имеет ли значение наличие взаимозависимости у этих двух организаций?

Ответ: Если сумма доходов по сделкам с применением цен ниже рыночных между взаимозависимыми лицами не будет превышать 3 млрд руб. за 2012 г., то под налоговый контроль цен эти сделки не подпадают. В случае приобретения имущества по цене значительно ниже рыночной проверяющие не вправе доначислить налог на прибыль, поскольку по сделке у приобретающей стороны не возникает доходов. Санкций в указанном случае Налоговый кодекс РФ не предусматривает. При этом наличие взаимозависимости организаций значения не имеет.

Обоснование: В п. 3 ст. 105.3 НК РФ предусмотрено следующее. При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее - цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

В гл. 25 НК РФ не содержится норм, обязывающих налогоплательщика увеличить сумму дохода организации на сумму экономии расходов в случае приобретения им имущества по цене ниже рыночной. Доходы учитываются на основании ст. ст. 248, 249, 250 НК РФ.

К случаям приобретения имущества по цене ниже рыночной норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (о доходах от безвозмездно полученного имущества) не применяется, поскольку указанное имущество не может рассматриваться как полученное безвозмездно, так как сам факт безвозмездности отсутствует (участие одной организации в другой значения не имеет). При реализации имущества доходы формирует передающая сторона.

Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам производится в рамках самостоятельной проверки и не может быть предметом выездных и камеральных проверок (абз. 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Проверяющие в случае проведения камеральной или выездной проверки не вправе доначислять налог на прибыль. Доначисление налога на прибыль возможно в случае, если сделка в составе других будет признана контролируемой, однако в данном случае у приобретающей стороны это не реализация и даже не безвозмездное поступление.

Санкций в указанном случае НК РФ не предусматривает. Начисление штрафа зависит от периода, за который вынесено решение (п. 9 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"). При доначислении налогов за периоды 2012 - 2013 гг. штраф не применяется.

Если доходы (расходы) признаны в учете в целях гл. 25 НК РФ после 01.01.2012, то они подпадают под оценку по правилам разд. V.1 НК РФ (относятся ли они или не относятся к контролируемым сделкам). Контролируемые сделки - это те сделки, цены которых налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным (ст. 105.14 НК РФ).

Сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, могут быть признаны контролируемыми при наличии как минимум следующего обстоятельства: если сумма доходов по сделкам за 2012 г. составляет более 3 млрд руб. (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, п. 3 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ).

Таким образом, если сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми лицами (ст. ст. 105.1, 105.2, 105.3 НК РФ) отвечает приведенным условиям и превысит 3 млрд руб. за 2012 г., то такие сделки признаются контролируемыми налоговыми органами в рамках отдельной проверки.

Следовательно, в случае если сумма доходов по сделкам с применением цен ниже рыночных между взаимозависимыми лицами за 2012 г. не будет превышать 3 млрд руб., то под налоговый контроль цен эти сделки не подпадают.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.06.2012