Организация приобрела основное средство и после постановки его на учет предъявила НДС к вычету. Поскольку основное средство является дорогостоящим, в декларации по НДС будет отражена существенная сумма НДС к вычету. Нужно ли организации одновременно с декларацией по НДС представлять документы, подтверждающие стоимость основного средства, или следует дождаться запроса налогового органа о представлении документов?

Ответ: У организации-налогоплательщика обязанность по представлению одновременно с налоговой декларацией по НДС документов, подтверждающих стоимость основного средства, отсутствует.

Обоснование: В п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для целей правомерного осуществления вычета сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, необходимо: принятие на учет данных основных средств; подтверждающий документ - счет-фактура; приобретение основных средств для целей ведения производственной деятельности. Следовательно, для обоснованности применения налогового вычета по НДС требуются правильно оформленный счет-фактура, документы, подтверждающие принятие на учет основных средств.

В свою очередь, в силу п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Согласно п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц (участников товариществ, доверительных управляющих, концессионеров), на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика, и лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, перечисленными в п. 5 ст. 173 НК РФ, а также лицами - налоговыми агентами, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, ежеквартально необходимо представлять налоговые декларации по НДС. При этом налоговое законодательство не содержит каких-либо требований по представлению дополнительных документов, в том числе подтверждающих стоимость основного средства (в частности, в случае если оно дорогостоящее, в связи с чем значителен размер налогового вычета).

Такая обязанность может возникнуть, например, при проведении налоговой проверки в случае выставления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования на основании ст. 93 НК РФ.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.04.2014