Организация является участником договора простого товарищества, и при этом на нее возложена обязанность ведения учета имущества товарищей. На нее также согласно ст. 174.1 НК РФ возложена обязанность ведения общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ. В I квартале 2012 г. операций, облагаемых НДС, не осуществлялось. Нужно ли в этом случае отчитываться по НДС по деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества? Если да, то каким образом: путем составления одной декларации в целом по организации или необходимо по деятельности в пределах договора простого товарищества представить отдельную декларацию по НДС?

Ответ: Обязанность по представлению налоговой декларации по НДС возникает независимо от наличия или отсутствия у организации-налогоплательщика объекта налогообложения. Что касается порядка представления декларации, то согласно разъяснениям Минфина России участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию в общеустановленном порядке.

Обоснование: В целях гл. 21 Налогового кодекса РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ (ст. 174.1 НК РФ).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 5 ст. 174.1 НК РФ участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, а также в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно.

Таким образом, если иное не предусмотрено НК РФ, обязанность по представлению налоговой декларации возникает у организации-налогоплательщика вне зависимости от отсутствия у нее объекта налогообложения.

Что касается порядка представления налоговой декларации по НДС, в апреле 2012 г. Минфин России совместно с ФНС России выпустили два Письма (Письма Минфина России от 05.04.2012 N 03-07-15/34 (направлено Письмом ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5892@) и ФНС России от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6289@), разъясняющие порядок представления декларации участником договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом. Согласно данным разъяснениям уполномоченных органов, поскольку нормами НК РФ не предусмотрен раздельный учет налоговым органом обязательств по НДС, подлежащих уплате в бюджет (возмещению) в связи с выполнением договора простого товарищества, участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию в общеустановленном порядке. При этом участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, на основании п. 5 ст. 174.1 НК РФ, ведет учет операций, совершенных по каждому указанному договору отдельно.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.06.2012