Иностранная организация оказывает консультационные услуги российским организациям (покупателям). Контракты заключаются через агента - российскую организацию. В рамках агентского договора агент заключает договоры на оказание консультационных услуг от своего имени и участвует в расчетах. Является ли посредник налоговым агентом по НДС?

Ответ: Так как выплату денежных средств за оказание консультационных услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, будет производить российская организация (агент), то и обязанность по уплате НДС возлагается на российского агента.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объект налогообложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Место реализации работ (услуг) определяется ст. 148 НК РФ, которая предусматривает особый порядок определения в отношении консультационных услуг. Так как покупателями консультационных услуг являются российские организации, то в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации будет признана территория РФ. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, при приобретении консультационных услуг у иностранной организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Исполнять обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДС с дохода иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, будет налоговый агент (ст. 161 НК РФ). Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. 2 ст. 161 НК РФ). Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Так как выплату денежных средств за оказание консультационных услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, будет производить российская организация (агент), то и обязанность по уплате НДС возлагается на российского агента (п. 5 ст. 161 НК РФ). Обратите внимание на то, что в этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость услуг без включения в них суммы налога. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 26.03.2008 N 03-07-08/69.

Л. О.Сергиенко

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.06.2012