Организация оказывает автотранспортные услуги и эксплуатирует автотранспорт для производственных нужд как в рабочее, так и в нерабочее время. Вправе ли организация учитывать стоимость ГСМ для автотранспорта, который эксплуатируется в нерабочее время, в составе расходов по налогу на прибыль?

Ответ: Стоимость ГСМ для автотранспорта, который эксплуатируется организацией, оказывающей автотранспортные услуги в нерабочее время, правомерно учитывать в составе материальных расходов или в составе прочих расходов по налогу на прибыль по установленным нормам в рамках норм расхода топлива при условии документального подтверждения расходов на ГСМ.

Обоснование: Организация может учитывать расходы на приобретение горюче-смазочных материалов в составе:

прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, если транспортное средство используется в служебных целях;

материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, если данные расходы связаны с основной деятельностью организации (например, организация оказывает автотранспортные услуги).

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно позиции Минфина России при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенные в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р. И только в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива организации следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля (Письма Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67, от 03.09.2010 N 03-03-06/2/57).

Кроме того, помимо оформленных должным образом путевого листа и документов, обосновывающих затраты на приобретение ГСМ, для списания расходов на топливо по автотранспорту, который эксплуатируется в нерабочее время, нужны документы, которые подтверждают необходимость привлечения работника к трудовой деятельности в нерабочее время.

К таким документам, в частности, можно отнести Правила внутреннего трудового распорядка, трудовой договор, если режим рабочего времени для привлекаемого работника отличается от общеустановленного в организации (ст. 100 Трудового кодекса РФ), а также приказ (распоряжение) руководителя (например, о привлечении работника к сверхурочной работе или о привлечении к работе в выходной день (ст. ст. 99, 113 ТК РФ)).

Таким образом, в законодательстве не указано, что расходы на приобретение ГСМ организация должна осуществлять именно в рабочее время.

Таким образом, если транспортная организация эксплуатирует транспорт в производственных целях в нерабочее время, то затраты на ГСМ можно учесть в составе материальных расходов или в составе прочих расходов в рамках норм расхода топлива при условии документального подтверждения таких расходов.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.06.2012