Об отсутствии оснований для налогообложения НДФЛ доходов от продажи двух квартир, созданных в результате перепланировки и переустройства пятикомнатной квартиры, находившейся в собственности физлица с 1996 г., если права собственности на две квартиры зарегистрированы в апреле 2012 г

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 июня 2012 г. N 03-04-08/7-166

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи двух квартир, созданных в результате перепланировки и переустройства пятикомнатной квартиры, и сообщает, что поддерживает позицию, изложенную в данном письме, согласно которой указанный доход освобождается от налогообложения на основании следующего.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Из письма следует, что пятикомнатная квартира находилась в собственности налогоплательщика с 1996 г. В 2011 - 2012 гг. в установленном порядке выполнены переустройство и перепланировка пятикомнатной квартиры, в результате чего были созданы две квартиры без изменения наружных границ бывшей пятикомнатной квартиры. Права собственности на две квартиры зарегистрированы в апреле 2012 г.

Основания прекращения права собственности предусмотрены ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации. Такими основаниями являются: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Из положения п. 67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219, следует, что изменение объекта недвижимого имущества в связи с реконструкцией или перепланировкой без изменения внешних границ не влечет за собой прекращения или перехода права на него.

Таким образом, факт регистрации налогоплательщиком двух квартир, созданных в результате перепланировки и переустройства одной пятикомнатной квартиры без изменения внешних границ, не влечет прекращения права собственности налогоплательщика на данные квартиры.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на созданные две квартиры является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данные квартиры, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на первоначальную пятикомнатную квартиру.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, в случае продажи двух квартир, созданных в результате перепланировки и переустройства пятикомнатной квартиры и принадлежащих налогоплательщику более трех лет, доходы, полученные от продажи данных квартир, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

26.06.2012