Иностранная организация - резидент Великобритании предоставляет российской организации платный доступ к онлайн-базе цен

Облагаются ли НДС услуги по предоставлению доступа к базе и является ли территория РФ местом реализации данных услуг?

Ответ: Предоставление иностранной организацией - резидентом Великобритании российской организации доступа к электронной онлайн-базе цен, по нашему мнению, является информационной услугой, местом реализации которой признается территория Российской Федерации, и, соответственно, данная услуга подлежит налогообложению НДС.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Нормы пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применимы при оказании услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, а также при оказании консультационных, бухгалтерских услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" информация - это сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления, доступ к информации - возможность получения информации и ее использования, предоставление информации - действия, направленные на получение информации определенным кругом лиц или передачу информации определенному кругу лиц.

Вместе с тем согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, обработке данных, а также прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, относится к деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий.

Учитывая изложенное, предоставление доступа к электронной онлайн-базе, по нашему мнению, является информационной услугой, оказываемой организацией-нерезидентом российской организации, местом реализации которой признается территория Российской Федерации, и, соответственно, данная услуга подлежит налогообложению НДС.

Кроме того, в силу п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Н. А.Кабацкая

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.06.2012