Физическое лицо возвращает организации розничной торговли приобретенный им ранее товар надлежащего качества. На основании какого документа организация может принять к вычету сумму "входного" НДС по принятому обратно товару, учитывая, что при продаже товара счет-фактура в адрес физического лица не выставлялся?

Ответ: Организация может принять к вычету сумму "входного" НДС на основании реквизитов расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств физическому лицу за приобретенный ранее товар надлежащего качества.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" потребитель имеет право на обмен непродовольственного товара надлежащего качества в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки.

В общем случае для принятия к вычету сумм "входного" НДС должны единовременно выполняться три условия: товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, приняты к учету (оприходованы) и по ним имеется счет-фактура (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. В этом случае вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). На основании какого документа можно принять к вычету сумму "входного" НДС по принятому обратно товару, НК РФ не разъясняет.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли требования, установленные законодательством по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В Письмах Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64 содержатся разъяснения, согласно которым счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем при возврате товаров, принятых на учет покупателем - налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров.

В рассматриваемой ситуации при возврате товара физическое лицо не может выставить счет-фактуру, так как оно не является плательщиком НДС. А также организация не может выставить корректировочный счет-фактуру, поскольку отсутствует первоначальный счет-фактура, выставленный в адрес физического лица.

Согласно Письму Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (направлено Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@) при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, чека без выдачи покупателю счетов-фактур в книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров.

Однако в Письме ФНС России от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6236@ со ссылкой на Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-15/29 сообщается о том, что вышеуказанное Письмо Минфина России (направлено Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@) не применяется.

Учитывая, что ни НК РФ, ни Постановление Правительства РФ N 1137 не регламентируют порядок вычета при возврате товара физическим лицом, полагаем, что организация может принять к вычету сумму "входного" налога на основании реквизитов расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств физическому лицу, несмотря на тот факт, что Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (направлено Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@) не применяется.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.06.2014