При проведении выездной налоговой проверки налогового агента ИФНС России установлено, что с доходов физических лиц в полном объеме был исчислен и удержан НДФЛ. Однако в установленный срок в бюджет перечислена только часть налога, оставшаяся сумма НДФЛ перечислена позднее. При исчислении санкции по ст. 123 НК РФ в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, соответствующий размер штрафа применяется ко всей сумме исчисленного и удержанного налога или к сумме не перечисленного в срок остатка НДФЛ?

Ответ: Если при проведении выездной налоговой проверки налогового агента ИФНС России установлено, что с доходов физических лиц в полном объеме был исчислен и удержан НДФЛ, а в установленный срок в бюджет перечислена только часть налога, оставшаяся сумма НДФЛ перечислена позднее, то, по нашему мнению, базой для определения суммы штрафа является сумма, подлежащая фактическому перечислению в бюджет, то есть исчисленная исходя из разницы между суммами удержанного и уплаченного налоговым агентом налога.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

По нашему мнению, базой для определения суммы штрафа является сумма, подлежащая фактическому перечислению в бюджет, то есть исчисленная исходя из разницы между суммами удержанного и уплаченного налоговым агентом налога.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.06.2012